Отражение амортизации нма проводки

Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость НМА, учитываемых в балансе, постепенно уменьшается начислением амортизации. Узнаем, как осуществляется учет движения нематериальных активов и их амортизации в компании.

Как начислить износ

Учет амортизации нематериальных активов начинается с определения фирмой метода начисления износа. Существуют способы:

Метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Для линейного характерен расчет суммы износа, равной умножению первоначальной стоимости (ПС) на норму амортизации (НА), рассчитанную из срока полезного использования (СПИ) объекта.

Применяя способ уменьшаемого остатка, сумму отчислений находят делением остаточной стоимости НМА на начало месяца на число месяцев оставшегося СПИ.

Используя способ списания стоимости пропорционально произведенному объему, износ рассчитывают, ориентируясь на значения объема в отчетном периоде, соотношением ПС активов к ожидаемому объему за весь период СПИ.

Разберем каждый из перечисленных методов на примере:

Первоначальная стоимость компьютерной программы, созданной в компании и зарегистрированной в установленном порядке, — 200 000 руб. СПИ – 5 лет.

НА за год 20%. (100%: 5).

Линейный способ. Формула: Нгод = ПС * НА

40 000 руб. – сумма износа за год, ежемесячные отчисления составят 3333,33 руб. (40 000/12), т. е. линейный способ отличает равномерность сумм начисленной амортизации на протяжении всего периода.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка: амортизируется остаточная, ежемесячно уменьшаемая на сумму накопленного износа. Месячная сумма амортизации при этом способе не будет одинаковой.

Метод списания стоимости пропорционально объему производства обычно применяют, если рассчитать предполагаемый объем можно с высокой долей вероятности.

Пример

Компанией приобретено исключительное право стоимостью 100 000 руб. на реализацию 200 пакетов программного продукта. Реализовано 160. Формула расчета массы износа такова:

Н = 100 000 х 160/200 = 80 000 руб. – начисляется амортизация пропорционально предполагаемому объему производства, т. е. продаже 200 пакетов.

Отметим, что линейный способ является самым распространенным, а иногда и единственно приемлемым. Например, на такой актив, как деловая репутация (п. 44 ПБУ 14/2007), амортизация может начисляться исключительно линейным способом.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете и способы ее отражения на балансовых счетах

Начисление износа производится ежемесячно. Суммы рассчитываются по выбранному компанией методу. Учитывать их организации вправе двумя способами:

• накоплением сумм износа по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами затрат, применяемыми в зависимости от принадлежности к той или иной отрасли;
• отражением сумм износа на счете 04 «НМА», уменьшая ПС объекта.

Первоначальная стоимость активов в компании отражается по дебету сч. 04. При использовании счета 05, накопление сумм износа производится по кредиту этого счета, а остаточная стоимость активов определяется, как разность между суммами по Д/ту 04 и К/ту 05.

Учет амортизации НМА с использованием сч. 05 осуществляется следующими записями:

• Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 – К/т 05 – начислен износ. Сумму амортизации рассчитывают по одному из представленных способов и ежемесячно составляют проводку.

Если учет амортизации нематериальных активов в компании осуществляется без использования сч. 05, то накопление сумм износа осуществляется по кредиту сч. 04, а бухгалтерская проводка будет следующей:

• Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 К/т 04

По НМА, предоставленным в пользование другим компаниям, суммы начисленного износа отражаются в составе прочих расходов:

• Д/т 91.02 К/т 05 Такая же проводка составляется, если обнаруживается ошибка в начислении износа НМА.

Таким образом, амортизация нематериальных активов списывается на затраты предприятия, уменьшая собственную стоимость.

Амортизация нематериальных активов: проводки при списании износа по выбывшим объектам

Списание сумм начисленного износа по выбывшим НМА, например, переданным по договору дарения или в уставный фонд, реализованным, обмененным и др., фиксируется следующей записью:

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-amortizacii-nematerialnyh-aktivov

Счет 05

Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 “Нематериальные активы”).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счета 04 “Нематериальные активы”.

Аналитический учет по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Применение плана счетов: счет 05

• Как учесть расходы на разработку дизайна магазина … списанием в дебет счета 04 “Нематериальные активы”. Начисление амортизации по НМА отражается … с использованием счета 05 “Амортизация нематериальных активов” … ;.
  В бухгалтерском учете делаются проводки:
  Дебет 08-5 … пользование” к счету 04 “Нематериальные активы”. Начисление амортизации производится организацией-правообладателем …
• Изменения в Инструкции № 157н: учет нефинансовых активов … результата текущего периода.
  Счета учета нефинансовых активов
  Напомним, счет, на котором учитываются … )» 3 «Амортизация инвестиционной недвижимости» 4 «Амортизация машин и оборудования» 5 «Амортизация транспортных средств … » 6 «Амортизация инвентаря производственного … «Амортизация биологических ресурсов» 8 «Амортизация прочих основных средств» 9 «Амортизация нематериальных активов»
  50
  1 «Амортизация недвижимого …
• Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ … на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
  Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – иного … полезного использования определен комиссией учреждения – 5 лет. Согласно п. 1 ст … %;
  2) на обязательное медицинское страхование – 5,1%.
  Суммы страховых взносов рассчитаны … , направляемых на обязательное пенсионное страхование;
  – 5 100 руб. (100 000 руб … . x 5,1%) – в части средств, направляемых … 000
  2 303 10 000
  5 100
  22 000
  Принят к …
• Товарный знак и торговая марка: как учесть? … счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
  Нематериальный … Дебет 83 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
  Сумма дооценки НМА, … нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
  Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов … с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации …
• Изменен Единый план счетов … от обесценения активов.
  Согласно п. 5 указанного стандарта под обесценением актива понимается … снижение стоимости актива, превышающее … 39
  «Обесценение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения за счет обесценения»
  114 … , заменено: счет 10440 «Амортизация прав пользования активами» (вместо «Амортизация предметов лизинга»); счет 10640 «Вложения … Для отражения таких расчетов введен счет 20696;
  5) 209 83«Расчеты по …
• Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи … учреждений.
  Основные средства
  Cогласно п. 5 Инструкции № 162н в новой редакции … операций с нематериальными активами применяются счета аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы», предусмотренные … приложении приведены следующие счета аналитического учета для отражения нематериальных активов:
  Нематериальные активы – иное движимое … убрали перечень аналитических счетов к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, материальных запасов …
• В Инструкцию № 157н внесли изменения … 104
  29
  Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения
  104
  39
  Амортизация нематериальных активов – иного … объектами».
  Исключенные счета. Некоторые счета исключили из Единого плана счетов:
  102
  40 «Нематериальные активы – предметы … »
  104
  59 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны»
  104
  54 «Амортизация нематериальных активов в составе … к этому пункту в п. 5 Инструкции №
  157н введен новый абзац …
• Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений … кредитам, ссудам, кредитам, предоставленным за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований … лиц, полученных в иностранной валюте;
  5) подстатьей 295 «Другие экономические санкции … подстатьями:
  421 «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате … их амортизации;
  422 «Обесценение нематериальных активов», по которой …
• Проведение теста на обесценение активов … спорта некоторые объекты нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы) могут иметь признаки … ) признаки, указывающие на обесценение актива (с обоснованием);
  5) решение комиссии.
  Определение справедливой … стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов);
  5) данные о текущей (средней) рыночной … ., начисленная амортизация – 800 000 руб. Данное оборудование приобреталось за счет приносящей доход …
• Применение новых норм в учете нефинансовых активов … 000
  Амортизация – имущество в концессии
  Также скорректированы наименования следующих счетов.
  Номер счета
  Наименование счета … со снижением ценности актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение актива»). Признаки обесценения актива выявляются субъектом … стоимость и затраты по выбытию актива.
  5. Определенный расчетным путем убыток от … убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих …
• Новшества в учете нефинансовых активов … в основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, расходы на … от амортизации прав пользования на указанные объекты следует отражать с применением счетов … активом, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды (п. 12.5 … нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 10 190 (вместо счетов 0 … нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 20 280 (вместо счета 0 …
• Применение бюджетной классификации в 2018 году … такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в … ;
  в) приобретение (изготовление) специальной продукции;
  5) взносы за членство в организациях … стоимости объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов относятся теперь на подстатьи 411 … «Амортизация нематериальных активов»
  Относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в результате их амортизации
  422
  «Обесценение нематериальных активов»
  Относятся …
• Применяем новые КОСГУ … 1.1, Приложение 4, Приложение 5, Приложение 7, Приложение 10 и … 1.1, Приложение 4, Приложение 5, Приложение 7, Приложение 10 и … КОСГУ видам расходов бюджета (Приложение 5 Указаний). Так:
  Статья 290 КОСГУ … » и подст. 421 «Амортизация нематериальных активов» и 422 «Обесценение нематериальных активов» соответственно.
  В статьях КОСГУ … подст. 271 «расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» описание «передача в … в 1-17 разрядах этих счетов аналитический код по классификационному признаку …
• Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению … установлено, что в разрядах 5 – 17 номера счета необходимо отражать нули, если … счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000, в разрядах 5 … – 17 номеров счетов отражаются нули.
  Также в … , что счета раздела «Нефинансовые активы» Единого плана счетов (соответствующие счета аналитического учета счета 0 100 … , расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная …
• Отражаем на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива … от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих … 00 000
  Уменьшена сумма начисленной амортизации на объект, подвергнувшийся разукомплектации … отражена сумма начисленной на объект амортизации
  0 401 10 172 … руб. Сумма начисленной на него амортизации – 522 000 руб. Поскольку … руб.;
  – сумма начисленной на объект амортизации – 609 000 руб.;
  – остаточная … 000 «Обесценение нефинансовых активов».
  5. Операции по счету 0 114 000 000 …

Источник: https://www.audit-it.ru/plan_schetov/schet-05.html

Нематериальные активы в учете предприятия

Сегодня в учете почти каждого предприятия есть активы, не имеющие материальной формы. Разнообразие нематериальных активов вызывает множество вопросов.

Ведь хотя учет таких активов ведется по группам, в их перечне встречается «чудесное» словосочетание «и тому подобное». В этой статье рассмотрим основные вопросы, связанные с нематериальными активами1.

В частности, поговорим об их отражении в бухгалтерском учете, признании и оценке, амортизации, сроке полезного использования. Остановимся и на основных моментах налогового учета.

Основные понятия

Хотя учет основных средств отличается от учета нематериальных активов, однако определенное сходство между ними есть.

При признании нематериального актива (далее — НА) нужно выяснить, будет ли предприятие получать экономические выгоды от его использования и может ли быть такой актив идентифицирован. Учет НА зависит от природы возникновения актива.

Также от источника появления зависит и документальное оформление.

Необоротный актив можно: приобрести (также вариантом приобретения является получение разрешения на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензия) на условиях, определенных по взаимному соглашению сторон), самостоятельно создать или получить в качестве взноса в уставный капитал юрлица (имущественные права интеллектуальной собственности могут быть вкладом в уставный капитал юридического лица, ч. 3 ст. 424 ГКУ).

Основные нормативные документы, которыми необходимо пользоваться субъектам хозяйственной деятельности по вопросам, связанным с нематериальными активами, — ГКУ, Закон об авторском праве, П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» и Методрекомендации №1327.

Прежде чем зачислить актив на баланс, нужно убедиться, что такой объект соответствует признакам нематериального актива. Для этого учитываются многие факторы. В частности, анализируются признаки нематериального актива, расходы на исследование или разработку (результат исследований).

Определения терминов

Нематериальные активы — право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в т. ч.

промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами налогоплательщика в установленном законодательством порядке, в т. ч. приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.

Подпункт 14.1.120 НКУ

Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован.

Пункт 4 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»

Учет НА (как бухгалтерский, так и налоговый) ведется по каждому объекту по отдельным группам (см. таблицу 1).

Правда, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, на некоторые НА установлены минимальные сроки.

В бухучете для начисления амортизации нематериальных активов предприятие может применять сроки их полезного использования, установленные налоговым законодательством (п. 26 П(С)БУ 8).

Таблица 1

Группы объектов НА

Обратите внимание: согласно пп. 145.1.1 НКУ: «Если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериальным активом не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации».

НА, полученные в результате разработок

Полученные вследствие разработок2 результаты, в т. ч. «ноу-хау3, могут признаваться НА как права на объекты промышленной собственности или объекты права интеллектуальной собственности.

В соответствии с п. 7 П(С)БУ 8 и п. 2.

2 Методрекомендаций №1327, запатентованные технологические знания, полученные в результате разработки, отражаются в балансе в качестве НА при условии, что у предприятия есть:

1) намерение, техническая возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден к реализации или использованию;

1 В следующей статье подробно рассмотрим учет налогообложения различных видов НА, в частности патентов, программного обеспечения и пр.

2 Разработка — применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их серийного производства или использования (п. 4 П(С)БУ 8).

3 Ноу-хау — техническая, организационная или коммерческая информация, полученная благодаря опыту и испытаниям технологии и ее составляющих, которая: не является общеизвестной или легкодоступной на день заключения договора о трансфере технологий; является существенной, т. е.

важной и полезной для производства продукции, технологического процесса и/или оказания услуг; является определенной, т. е. описанной достаточно исчерпывающе, чтобы возможно было проверить ее соответствие критериям необщеизвестности и существенности (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 14.09.2006 г.

№143-V «О государственном регулировании деятельности в сфере трансфера технологий»).

2) возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования актива;

3) информация для достоверного определения расходов, связанных с разработкой НА.

Источник: https://online.dtkt.ua/book/c751b623-664e-4cde-8548-c814264c7ee4/navPoint-11

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете — Audit-it.ru

Согласно пункту 14 ПБУ 14/2000 относятся к имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 для начисления амортизация НМА установлены следующие способы:

·   линейный способ;

·   способ уменьшаемого остатка;

·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1.

Организация приобрела НМА стоимостью 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования данного актива установлен в 4 года (48 месяцев).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 500 рублей (18 000 рублей / 4 года).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

Окончание примера.

СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 2.

Используя данные примера 1, рассчитаем амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации составит 25%(100% / 4 года).

1 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 4 500 рублей (18 000 рублей х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

Остаточная стоимость после 1 года эксплуатации 13 500 рублей (18 000 рублей – 4 500 рублей).

2 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 3 375 рублей (13 500 рублей х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 281,25 рубля (3 375 рублей / 12 месяцев).

Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10 125 рублей (13 500 рублей – 3 375 рублей).

3 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 2 531,25 рубля (10 125 рублей х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 210,93 рубля (2 531,25 рубля / 12 месяцев).

Остаточная стоимость после 3 года эксплуатации 7 593,75 рубля (10 125 рублей – 2 531,25 рубля).

4 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 1 898,44 рубля (7 593,75 рубля х 25%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 158,20 рубля (1 898,44 рубля / 12 месяцев).

Остаточная стоимость НМА после окончания срока полезного использования составляет 5 695,31 рубля.

Как видно из примера сумма амортизации, начисленной в течение срока полезного использования НМА (4500 + 3 375 + 2531,25 + 1898,44 = 12 304,69), меньше первоначальной стоимости объекта.

Согласно пункту 18 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по НМА продолжаются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Следовательно, несмотря на то, что срок полезного использования объекта истек, организация должна продолжать начислять амортизацию по данному объекту до полного погашения его стоимости.

Окончание примера.

СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ

При способе списания стоимости НМА пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Пример 3.

Предположим, что с использованием объекта НМА стоимостью 18 000 рублей (без НДС) и сроком полезного использования 4 года будет произведено 56 000 единиц продукции:

1 год – 16 000 единиц;

2 год – 12 000 единиц;

3 год – 12 800 единиц;

4 год – 15 200 единиц.

Норма амортизации за 1 год составит 28,57% (16 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 5 142,60 рубля (18 000 рублей х 28,57%).

Норма амортизации за 2 год 21,43% (12 000 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 3 857,40 рубля (18 000 рублей х 21,43%).

Норма амортизации за 3 год 22,86% (12 800 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4 114,80 рубля (18 000 рублей х 22,86%).

Норма амортизации за 4 год 27,14% (15 200 единиц х 100% / 56 000 единиц). Годовая сумма амортизации 4 885,20 рубля (18 000 рублей х 27,14%).

При рассмотрении примера в целях сокращения расчетов мы не рассчитывали ежемесячную сумму амортизации, хотя в практической деятельности амортизация должна рассчитываться ежемесячно исходя из фактического выпуска продукции.

В нашем примере фактический выпуск продукции совпал с плановым, и стоимость НМА в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации была включена в расходы полностью.

На практике нередки случаи, когда фактический выпуск продукции оказывается больше или меньше запланированного.

Если фактический выпуск продукции больше, амортизация по НМА будет полностью начислена раньше окончания установленного срока его полезного использования, если фактический выпуск окажется меньше запланированного, по объекту НМА не удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта НМА.

Окончание примера.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных НМА должен применяться организацией в течение всего срока их полезного использования.

Согласно пункту 15 ПБУ 14/2000 начисление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования НМА не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по НМА начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА

При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Условия, исходя их которых определяется этот срок, определены пунктом 17 ПБУ 14/2000.

Срок полезного использования НМА, на которые у организации имеются патенты и свидетельства, устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока использования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 3 «Патентного закона Российской Федерации» от 23 сентября 1992 года №3517-1 установлены следующие сроки действия патентов:

·   патент на изобретение – до истечения двадцати лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

·   патент на полезную модель – до истечения пяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности;

·   патент на промышленный образец – до истечения десяти лет с момента подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем» исключительное право на охраняемую топологию действует в течение десяти лет.

Регистрация товарного знака в соответствии со статьей 16 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» действует до истечения 10 лет, считая со дня подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия патента на селекционное достижение согласно статье 3 Закона Российской Федерации от 6 августа 1993 года №5605-1 «О селекционных достижениях» составляет 30 лет с момента регистрации указанного достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений. На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия патента составляет 35 лет.

Срок полезного использования НМА может быть определен исходя из ожидаемого срока полезного использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп НМА срок полезного использования следует определять исходя из количества продукции или натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данного объекта НМА.

По некоторым НМА невозможно определить срок полезного использования. В этом случае нормы амортизационных отчислений согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.

В любом случае срок полезного использования НМА не может быть больше срока деятельности организации.

Начисление амортизации по НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой исключительных прав на него.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относятся.

Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

– путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Планом счетов для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

– путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.

В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования и должно быть закреплено в приказе по учетной политике организации.

Принимая решение о порядке отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации по объектам НМА следует помнить, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В отношении деловой репутации пунктом 29 ПБУ 14/2000 установлен аналогичный порядок. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется также в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть путем отнесения сумм начисленной амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Пример 4.

Организация приобрела объект НМА стоимостью 15 000 рублей (без НДС) в сентябре. При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования – 4 года и линейный метод начисления амортизации.

Объект введен в эксплуатацию 7 октября.

Учетной политикой организации закреплено, что амортизация по НМА отражается в бухгалтерском учете путем накопления сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Окончание примера.

Пример 5.

Воспользуемся условиями примера 4, но предположим, что учетной политикой организации предусмотрено начисление сумм амортизации без применения счета 05 «Амортизация нематериальных активов». На счетах бухгалтерского учета будут произведены следующие записи:

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Амортизация».

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/43281.html

Начисление амортизации нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы признаются имущественными объектами предприятия при соблюдении определенных характеристик. В частности, это предполагаемый период использования более 12 мес.

, способность приносить прибыль (или иную экономическую выгоду), возможность идентификации от прочих активов компании и расчет первоначальной стоимости (ПС), а также отсутствие определенного материально-вещественного эквивалента.

В процессе эксплуатации нематериального актива происходит постепенное погашение ПС путем списания амортизационных сумм (п. 23 ПБУ). О том, как начисляется амортизация по НМА, рассказывает эта статья. В конце материала приведены типовые проводки.

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Как и при приеме на баланс основных средств, первоначальная стоимость НМА подлежит равномерному списанию на себестоимость конечного продукта (услуги). По требованиям ПБУ 14/2007 начисляется ли амортизация на нематериальные активы всех видов или есть исключения? Согласно п. 2 не признаются НМА, а значит и не подлежат расчету износа следующие объекты:

1. Не давшие положительных результатов в ходе проведенных работ (опытно-конструкторских, научно-исследовательских, технологических).
2. Поименованные в п. 1 виды работ, не законченных и не прошедших оформление согласно актуальному законодательному порядку.
3. Финвложения.
4. Ценности, имеющие материально-вещественную форму, выражающие результаты интеллектуальной деятельности.

Перед тем, как выполнять начисление амортизации НМА, необходимо установить его срок полезного использования (СПИ).

Период, выраженный в месяцах, определяется на дату приема объекта к учету, то есть на баланс компании (п. 24 ПБУ), и не может превышать срок деятельности бизнеса (п. 26).

Если по каким-либо обоснованным причинам установить СПИ не представляется возможным, такие активы амортизации не подлежат.

Обратите внимание! По нормам п. 44 ПБУ вне зависимости от срока использования начисление амортизации по деловой репутации выполняется в течение 20 лет, а НМА в собственности некоммерческих структур не попадают под определение износа (п. 24).

Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Бухгалтерские особенности начисления амортизации нематериальных активов заключаются в том, что предприятию необходимо ежегодно проверять обоснованность установленного СПИ (п. 27).

Если обнаруживаются существенные отклонения, предприятие обязано внести корректировки по оценочным значениям.

Если же СПИ не установлен, следует каждый год рассматривать причины невозможности утверждения срока, и при отсутствии последних вносить изменения в период использования.

Варианты расчета СПИ (п. 26 ПБУ):

• Из периода действия прав предприятия на средство индивидуализации или результаты деятельности (интеллектуальной) и срока контроля над объектом.
• Из предполагаемого периода эксплуатации НМА – при определении срока предприятием учитывается способность объекта приносить экономические выгоды или участвовать в основной хоздеятельности.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Чтобы точно знать, как начисляется амортизация по нематериальным активам, требуется выбрать способ расчета отчислений. По п. 28 ПБУ расчет амортизации может вестись одним из разрешенных способов – линейным, уменьшаемого остатка или же пропорционально объемам продукции. В бухучете начисление амортизации нематериальных активов отражается записями по следующим счетам:

• Д 20, 08, 44, 26, 25, 97 К 05 – на сумму ежемесячного износа.

В налоговом учете признание объектов НМА осуществляется по нормам стат. 256 НК. Так, стоимость актива должна быть выше 100000 руб., срок использования составлять более 12 мес. В п. 3 стат. 257 приведен перечень объектов, относимых к НМА. Не подлежащие износу активы поименованы в п. 2 стат. 256.

Начисление амортизации нематериальных активов – проводки:

• В торговой компании начислена амортизация нематериальных активов – проводка: Д 44 К 05.
• В производственном предприятии начислена амортизация по НМА – проводка Д 20 (26, 25, 23) К 05.

Вышеуказанные проводки сделаны с использованием сч. 05. Но в учете фирмы можно начислить амортизацию НМА и без этого счета, а напрямую через сч. 04.

В этом случае запись будет иметь такой вид:

• Начислена амортизация НМА – проводка Д 20 (44 или иной счет затрат) К 04.

Обратите внимание! Какой именно из разрешенных нормами приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. методов начисления амортизации выбрать, решает каждое предприятие самостоятельно. Оптимальный способ следует утвердить в учетной политике фирмы.

Источник: https://spmag.ru/articles/nachislenie-amortizacii-nematerialnyh-aktivov