Скидки и премии у сторон договора поставки

Чурсина И. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Заключая договоры поставки, организации-продавцы в целях стимулирования сбыта товаров, как правило, предоставляют покупателям различные виды премий (скидок), например, за своевременную или досрочную оплату товаров, отсутствие возвратов, достижение определенного уровня товарооборота, расширение рынка сбыта товаров (открытие новых магазинов), достижение объема закупок отдельных позиций товаров и т.д.

Об особенностях ведения налогового учета операций по предоставлению скидок и пойдет речь в данной консультации.

Определимся с понятием скидки

Несмотря на то, что скидка упоминается в гл. 25 НК РФ (ст. 265 НК РФ), само ее определение в Налоговом кодексе отсутствует.

Нет его и в Гражданском кодексе, в котором говорится только следующее: исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст.

424 НК РФ), изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором либо законом в установленном порядке (п. 2 ст. 424 НК РФ).

В оптовой торговле при реализации товаров со скидкой условие о снижении цены сделки обязательно указывается в договоре, ведь отношения по договорам поставки регулируются в письменной форме (ст. 506, 161 ГК РФ). Налоговые инспекторы обязательно будут изучать договоры, чтобы понять, почему и на каких условиях покупателю предоставлена скидка.

К сведению: скидка – одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре о сделке. Величина скидки зависит от вида сделки, объема продаж (из Современного экономического словаря).

Скидки, направленные на увеличение объемов продаж, привлечение новых клиентов, продвижение товаров на рынке и т. п., следует закрепить в маркетинговой политике, которая является частью учетной политики организации.

В ней нужно детально прописать, в каких случаях и в каких размерах предоставляются скидки.

Указанные положения маркетинговой политики должны найти отражение во внутренних документах организации (прайс-листах, положении о дисконтных картах и т. д.).

Скидки, предоставляемые продавцами покупателям, можно разделить на две группы: связанные и не связанные с изменением цены товара (работ, услуг).

Учет скидок, связанных с изменением цены товара

Как отмечалось выше, Гражданским кодексом допускается изменение цены после заключения договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором (п. 2 ст. 424 НК РФ). В данной ситуации изменяется цена единицы товара, ранее установленная в договоре.

При этом варианты предоставления скидки могут быть различными:

1) в момент продажи товаров;

2) после продажи товаров – в отношении будущих покупок;

3) после продажи товаров – в отношении прошлых покупок.

При первом варианте (в случае предоставления скидки в момент осуществления продажи) поставщик отражает в бухгалтерском и налоговом учете доход с учетом уже предоставленной скидки. НДС исчисляется исходя из цены с учетом предоставленной скидки.

Пример 1.

ООО «Продавец» (оптовик) заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара, цена которого составляет 1 298 руб. (в том числе НДС – 198 руб.). Однако при покупке товара от 10 000 единиц цена товара устанавливается равной 1 180 руб. за единицу (в том числе НДС – 180 руб.).

В феврале 2018 года ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 20 000 единиц товара, в момент оформления заказа покупателю была предоставлена скидка.

Стоимость продажи, отраженная в документах, будет сформирована уже с учетом новой цены, так как покупателем соблюдены условия предоставления скидки. ООО «Продавец» выставляет документы (товарную накладную и счет-фактуру) на сумму 23 600 000 руб. (1 180 руб. x 20 000 ед.), в том числе НДС – 3 600 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Продавец» будут сделаны следующие проводки:

В налоговом учете продавца выручка для целей налогообложения в соответствии со ст. 249 НК РФ составит 20 000 000 руб. (23 600 000 – 3 600 000), то есть исходя из цены реализации с учетом скидки.

В бухгалтерском учете ООО «Покупатель» будут сделаны следующие проводки:

При втором варианте скидка относится к будущим покупкам. Например, стороны могут указать в договоре, что скидка зависит от объемов закупок и распространяется на последующие партии товара после того, как покупатель «выберет» определенный объем.

Получается, что он какое-то время приобретает товары без скидки, «зарабатывая» свое право на нее в будущем. Предоставление такой скидки в бухучете продавца будет отражено в момент продажи товаров, по которым получено право на скидку.

Бухгалтерский и налоговый учет при втором варианте ведется аналогично первому.

Вариант третий – скидка предоставляется после продажи товаров в отношении прошлых покупок (иногда такую скидку называют ретроскидка), например, за достижение определенного объема закупок и распространяется на все ранее закупленные партии товаров.

Пока покупатель не достигнет рубежа, после которого ему предоставляется скидка, продавец при отгрузке товаров указывает в первичных документах первоначальную цену товара, установленную договором купли-продажи.

Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, цена товара уменьшается.

В этом случае продавцу необходимо внести в первичные бухгалтерские документы исправления, на основании которых бухгалтер сторнирует часть выручки на сумму предоставленной покупателю скидки.

При предоставлении ретроспективной скидки в следующем году (после сдачи годовой отчетности) в бухгалтерском учете продавца сторнирование выручки не производится, а предоставление скидки отражается как убыток прошлых лет, выявленный в текущем году.

Пример 2.

ООО «Продавец» (оптовик) заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара, цена которого за единицу составляет 1 298 руб. (в том числе НДС – 198 руб.).

По условиям договора при достижении покупателем объема закупок на сумму свыше 20 000 000 руб. цена на приобретенный товар за единицу составит 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). начиная с первой партии товара.

В феврале 2018 года ООО «Покупатель» приобрело 12 000 единиц товара на сумму 15 576 000 руб. (в том числе НДС – 2 376 000 руб.), в марте 2018 года – 8 000 единиц товара на сумму 10 384 000 руб. (в том числе НДС – 1 584 000 руб.).

Таким образом, в марте 2018 года общий объем закупок превысил 20 000 000 руб. и ООО «Покупатель» получило право на скидку (в том числе и на февральскую партию товара).

В бухгалтерском учете ООО «Продавец» будут сделаны следующие проводки:

* При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая с даты составления документов, подтверждающих согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). На основании корректировочного счета-фактуры продавец вправе принять к вычету НДС, приходящийся на сумму уменьшения стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).

У покупателя на основании пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a77/943765.html

Порядок отражения в бухучете и при налогообложении скидок, подарков, премий и бонусов, предоставленных поставщиком при приобретении товаров

За выполнение заранее установленных условий договора продавец может поощрить покупателя, предоставив ему скидку (бонус), выплатив премию или уменьшив его задолженность.

Предоставленные скидки можно разделить условно две категории:

• связанные с изменением цены товара;
• не связанные с изменением цены товара;

Порядок отражения в бухучете скидок, связанных с изменением цены товара

Скидку, связанную с изменением цены товара, предоставляют путем уточнения товаросопроводительных документов. Порядок их отражения в бухгалтерском учете зависит от двух факторов:

• были ли реализованы товары, по которым получена скидка;
• когда состоялась реализация этих товаров – в предыдущем или в текущем календарном году;

Проводки, отражающие скидки, связанные с изменением цены:

1) Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы и стоимость полученных товаров уменьшилась:

• Дебет 41 (15) Кредит 60 (76) – уменьшена стоимость товаров на величину скидки (на основании уточненных приходных документов, справки бухгалтера).

2) Если товары, по которым представлены скидки, были реализованы в текущем календарном году:

• Дебет 90-2 Кредит 41 (15) – уменьшена стоимость проданных товаров (на основании уточненных приходных документов, справки бухгалтера).

3) Если товары были реализованы в предыдущем году, их стоимость не корректируется — отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:

• Дебет 60 (76) Кредит 91-1 – отражен доход в виде уменьшения задолженности перед поставщиком, по товарам, полученным со скидкой (на основании уточненных приходных документов, справки бухгалтера).

Корректировка входного НДС (независимо от того, были товары реализованы или нет):

• Дебет 19 Кредит 60 (76) – уменьшена задолженность перед поставщиком в части НДС по товарам, полученным со скидкой (на основании уточненного счета-фактуры и товарной накладной);
• Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 – сторнирован НДС, ранее принятый к вычету по товарам, полученным со скидкой (на основании уточненного счета-фактуры, справки бухгалтера).

Порядок предусмотрен п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, п. 7 ПБУ 9/99 .

Порядок отражения в бухучете скидок, не связанных с изменением цены товара (бонусы, подарки, премии)

Скидка, не связанная с изменением цены товара, может быть предоставлена в период действия договора купли-продажи (поставки) в виде:

• бонуса (покупатель получает скидку в виде дополнительной партии товара);
• премии (покупатель получает скидку в виде определенной денежной суммы);
• уменьшения задолженности покупателя перед продавцом (продавец освобождает покупателя от оплаты части поставленных товаров).

Согласно правилам, отраженным в п. 6, 9 и 11 ПБУ 5/01, скидку в виде бонусного товара следует отразить в бухгалтерском учете как безвозмездно полученное имущество. Его стоимость в бухгалтерском учете надлежит формировать исходя из рыночной цены бонусного товара и расходов, связанных с его получением.

Скидка в виде бонусного товара (подарка) отражается в бухучете как безвозмездно полученное имущество. Его стоимость в бухучете формируется исходя из рыночной цены бонусного товара и расходов, связанных с его получением.

Проводки, отражающие получение скидки в виде бонусного товара:

• Дебет 41 Кредит 98-2 – учтены поступившие бонусные товары (на основании накладной и документа, подтверждающего рыночную стоимость бонусного товара).

Реализацию бонусного товара отражают проводки:

• Дебет 62 Кредит 90-1– отражена реализация бонусного товара;
• Дебет 90-2 Кредит 41– списана стоимость бонусного товара;
• Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС – начислен НДС с выручки от реализации (при необходимости);
• Дебет 98-2 Кредит 91-1– признан доход от реализации бонусных (безвозмездно полученных) товаров в сумме, пропорциональной стоимости проданных товаров.

Порядок отражен в п. 7 и 16 ПБУ 9/99.

Продавец может предоставить покупателю скидку в виде премии. При этом возможны два варианта:

• на сумму скидки продавец и покупатель проводят взаимозачет (по любым встречным обязательствам);
• сумму премии продавец перечисляет на расчетный счет покупателя.

В любом случае скидка в виде премии увеличит прочие доходы покупателя (п. 16 ПБУ 9/99 ).

Получение от поставщика извещения о предоставлении скидки отражает проводка:

• Дебет 76 Кредит 91-1– получено извещение о премии, предоставленной поставщиком.

Поставщик принял решение провести зачет на сумму премии:

• Дебет 60 Кредит 76 – проведен взаимозачет на сумму премии (на основании извещения поставщика о предоставленной премии и извещения о проведенном зачете).

Поставщик перечисляет премию деньгами:

• Дебет 51 Кредит 76 – получена премия на расчетный счет (на основании платежного поручения).

Порядок следует из п. 7 и 16 ПБУ 9/99.

Продавец может предоставить покупателю скидку в виде уменьшения задолженности по поставленным товарам. Такая скидка окажет влияние на сумму НДС, принятого к вычету, и на размер доходов организации-покупателя. Данную операцию отражают проводки:

• Дебет 60 Кредит 91-1– признан доход в сумме аннулированной задолженности (с учетом НДС);
• Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19 – сторнирован принятый к вычету НДС в части, относящейся к сумме уменьшенной задолженности;
• Дебет 91-2 Кредит 19 – включен в состав прочих расходов НДС в части, относящейся к сумме уменьшенной задолженности.

Порядок следует из пунктов 7 и 16 ПБУ 9/99.

Порядок учета скидок, предоставленных поставщиком, при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет покупатель, и от того, связана ли скидка с изменением цены товара или нет.

Организация применяет общую систему налогообложения

При получении скидки, связанной с уменьшением цены товара, у организации-покупателя в период приобретения налоговая база по НДС и по налогу на прибыль (если товар был реализован) увеличена. Уменьшение цены отражается в уточненных первичных документах текущего периода.

Если снижение цены на товар не затрагивает налоговые обязательства покупателя в прошедших отчетных периодах, корректировка налоговой базы происходит в текущем отчетном периоде. Это следует из положений п. 1.3 ст. 268, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Скидки, не связанные с изменением цены товара, могут быть получены в виде премии, бонусного товара, уменьшения задолженности.

Скидку, полученную в виде денежной премии, следует включать в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ , письмо Минфина России от 7 мая 2010 г. № 03-03-06/1/316). Датой признания таких доходов будет дата поступления денежных средств или дата акта взаимозачета (п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Источник: http://www.zakonprost.ru/content/info/1311

Предоставляем бонусы покупателям: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете

Ситуация. Покупателю предоставлен бонус

Организация в течение декабря 2014 г. реализовала покупателю товары на общую сумму 66 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 11 000 000 руб.). Стоимость этого товара по цене приобретения – 40 000 000 руб. Товары оплачены покупателем.

В соответствии с условиями договора за большой объем покупок организация предоставила покупателю бонус в размере 1,5 % от стоимости приобретенного в течение месяца товара на сумму 990 000 руб. Сумма бонуса идет в зачет оплаты будущих поставок.

Акт о предоставлении бонуса подписан 5 января 2015 г.

Следующая поставка произведена в январе 2015 г. на сумму 72 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 12 000 000 руб.). Поставка оплачена покупателем за минусом предоставленного ему бонуса. Стоимость товара по цене приобретения – 35 000 000 руб.

У бухгалтера возникли следующие вопросы:

1. В каком месяце – январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в бухгалтерском учете бонусные скидки, предоставленные покупателю?

2. В каком месяце – январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, бонусные скидки, предоставленные покупателю?

Для ответа на них обратимся к нормам действующего законодательства.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ БОНУСА ПОКУПАТЕЛЮ ЦЕЛЕСООБРАЗНО ОФОРМИТЬ АКТОМ

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 476 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

При этом участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах (ст. 2 ГК).

Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Таким образом, участники договора поставки вправе включить в договор условие о предоставлении покупателю бонуса за большой объем покупок, начисляемого после отгрузки товаров.

Предоставление такого бонуса целесообразно оформить составлением акта либо расчета, подтверждающего выполнение условий для получения бонуса и подписанного обеими сторонами.

ОТРАЖЕНИЕ БОНУСА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

Выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшают на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

С учетом разъяснений специалистов Минфина в рассматриваемой ситуации при предоставлении покупателю бонуса на эту сумму должна быть скорректирована выручка за декабрь 2014 г.

Соответствующие сведения должны быть отражены в форме 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках” |*|: по статье “Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг” (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”, за вычетом:

* Информация о формировании отчета о прибылях и убытках за 2014 г. доступна для подписчиков электронного “ГБ”

– скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре;

– стоимости возвращенной продукции, товаров;

– налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. 58 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НДС

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Момент фактической реализации товаров для целей НДС определяют как приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 100 НК).

В случае уменьшения стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по их реализации уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости этих товаров (п. 11 ст. 103 НК).

В рассматриваемой ситуации предоставление покупателю бонуса не является снижением стоимости реализованных товаров. По мнению автора, сумму НДС, исчисленную по реализации, в данном случае корректировать не нужно.

Налог на прибыль

Внереализационные расходы |*| определяют на основании документов бухгалтерского учета, а при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 129 НК).

* Информация о составе внереализационных доходов и расходов в 2015 г. доступна для подписчиков электронного “ГБ”

Дату отражения внереализационных расходов плательщик определяет на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 129 НК.

В состав внереализационных расходов включают суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов (подп. 3.261 п. 3 ст. 129 НК).

Такие расходы отражают на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы*.

_____________________

* В предыдущей редакции НК, действовавшей в 2014 г., такие расходы отражались в составе внереализационных расходов на дату предоставления премий, бонусов после выполнения покупателями условий договоров.

Акт о предоставлении бонуса подписан в январе 2015 г., зачет встречных требований (последующая поставка и оплата товара с учетом предоставленного бонуса) произведен также в январе 2015 г.

Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем условий, определенных в договоре в качестве обязательных, учитываются в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль на дату зачета встречных однородных требований.

Отложенные налоговые активы

В нашем случае предоставление бонуса покупателю и его признание в качестве внереализационного расхода для целей налогового учета приходятся на разные периоды. Таким образом, в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив |*| (ОНА).

Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (пп.

 2, 7 и 9 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).

* Информация о бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств доступна для подписчиков электронного “ГБ”

ОНА отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены.

Начисление ОНА отражают записью:

Д-т 09 “Отложенные налоговые активы” – К-т 99 “Прибыли и убытки”.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) ОНА:

Д-т 99 – К-т 09.

Такой порядок предусмотрен пп. 11 и 16 Инструкции № 113.

В изложенной ситуации в учете организации нужно отразить:

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/predostavlyaem-bonusy-pokupatelyam-porya

Премия от поставщика: проводки

Учитывайте премии от поставщиков в зависимости от экономической сущности, которые заложены в данные понятия. Премии можно учесть как скидку, либо как бонус.

В статье вы узнаете, какими проводками отразить в бухучете премию от поставщика и как она повлияет на налоги.

Пять пунктов в договоре, и вы будете вовремя получать счета?фактуры: узнайте, какие условия включить в договор с поставщиком >>

Чтобы поддерживать стабильные и долгосрочные отношения с покупателями, поставщики применяют разные системы поощрения. Часто компании заранее договариваются, что за выполнение каких-то условий продавец предоставит премию. Как учесть премию далее в статье.

Как провести премию в бухгалтерском учете

Поощрения в виде подарков, премий учитывайте в зависимости от экономической сущности, заложенной в данные понятия, либо как скидку, либо как бонус.

Подробнее о том, как покупателю отразить в бухучете скидки, подарки, премии и бонусы от поставщика, рассказали эксперты Системы Главбух.

В случае, если товары, по которым предоставлена премия в виде скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 90-2 Кредит 41 (15)

– скорректирована себестоимость проданных товаров на основании первичных документов на сумму предоставленной премии (скидки).

Дебет 41 (15) Кредит 60

– скорректирована задолженность продавца на сумму предоставленной премии (скидки).

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 60

– сторнирован входной НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения премии (скидки) на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– восстановлен НДС с разницы между стоимостью товаров до и после получения премии (скидки) на основании первичных документов и корректировочного счета-фактуры.

Как полученное вознаграждение отразится на налогах

Как правило, полученная премия от поставщика не изменяет цену товаров или работ. В таком случае налоговую базу по налогу на прибыль и НДС вам корректировать не потребуется. Достаточно в отчетном периоде учесть доходы от операции в составе внереализационных (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Узнайте, когда потребуется скорректировать базу по налогам >> 

Однако в вашем договоре с контрагентом может быть отдельно прописано условие о том, что премия уменьшает цену товаров. Если так и есть, то налоговую базу по налогу на прибыль и НДС необходимо скорректировать.

В случае, если уменьшение цены на товары затрагивает налоговые обязательства покупателя по налогу на прибыль в прошедших отчетных периодах, то необходимо подать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды. Узнайте, нужно ли в этом случае сдавать уточненку по НДС >>

Скорректировать базу по налогу на прибыль нужно в том отчетном периоде, в котором происходит реализация товаров. Что касается НДС, то потребуется восстановить налог с полученной премии. Сделать это нужно в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат:

• день получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров в виде поощрения;
• день получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом на предоставленное поощрение.

Какие документы обязательно нужно оформить

Получение премии отразите в бухучете на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Подробнее о том, какими документами нужно оформить получение премии, рассказали эксперты Системы Главбух.

Например, это может быть акт в котором записано,что все условия для получения премии выполнены. Но на практике чаще всего для отражения в учете скидок составляется бухгалтерская справка. Никаких других документов для не потребуется.

Дорогой коллега, дарим робот-пылесос за подписку на “Главбух”! Узнать больше

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 505-87-17.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/21267-provodki-nalogi-i-obraztsy-dokumentov-na-sluchay-kogda-kompaniya-poluchila-premiyu-ot

Учет бонусов у покупателя

» Полезная информация » Бухгалтерское обслуживание » Учет премии покупателям за выполнение условий договора

Учет премии покупателям за выполнение условий договора

В перечень внереализационных расходов у продавца, уменьшающих налог на прибыль, входят расходы на премию (скидку), которая является дополнительным стимулирующим рычагом привлечения покупателей и предоставляется им при выполнении условий договора (подп. 19.1 п. 1 ст.

Премия покупателю от продавца

265 НК РФ). При начислении таких расходов обязательно соблюдение условия обоснованности и документальной подтвержденности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что такое денежная премия

Премия – это денежное вознаграждение покупателю за выполнение каких-либо договорных условий.

К примеру, за превышение объема отгрузок, за предоплату или продажу определенного ассортимента товара.

Продавец самостоятельно решает, сколько процентов от стоимости поставленных товаров выплачивать каждому из контрагентов. Порядок выплаты премии отражается в договоре или отдельном дополнительном соглашении.

Обязанности по пересчету НДС не возникает у продавца/покупателя, если по договору не происходит уменьшения стоимости товара на сумму премии (п. 2.1 ст. 154 НК РФ) либо четко прописано, что премии не влияют на величину стоимости товара. Тогда корректировка счетов-фактур, документов на отгрузку не требуется.

Исключением являются продовольственные товары, цена которых не меняется вне зависимости от содержания договора. Премия по таким товарам не может превышать 10-процентный максимум от общей договорной стоимости (Федеральный закон №381-ФЗ от 28.12.2009 года).

Премия, влияющая на цену товара, требует корректировки документов. Такой вариант зачастую неудобен и невыгоден как для продавца, так и для покупателя.

Особенности бухгалтерского учета

Премии покупателю, предусмотренные условиями договора, не изменяют цену товара. Учитываются либо в коммерческих расходах (п. 5 ПБУ 10/99), либо в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике.

Проводки зависят от варианта отнесения на расходы и от способа оплаты премии:

• Дт 76 Кт 51 – перечислена премия с расчетного счета или
• Дт 76 Кт 62 – зачтена сумма премии в счет предстоящих расчетов;
• Дт 91.2 (44) Кт 76 – сумма премии отнесена на расходы;
• Дт 90.2 Кт 44 – коммерческие расходы включены в себестоимость.

Особенности налогового учета

Денежные премии учитываются как внереализационные расходы.

Документально подтверждается следующее:

1. Порядок расчета и выплаты премии должен быть отражен в договоре.
2. Основанием начисления является выполнение покупателем договорных условий.
3. Факт начисления премии подтверждается актом, который подписывается с двух сторон. Форму акта компания может разработать самостоятельно.

В состав расходов у продавца премия включается в зависимости от метода:

• при методе начисления – на дату составления акта;
• при кассовом методе – на дату выплаты.

Важно отметить, что премии, выданные бонусным товаром, налоговые органы могут отнести к безвозмездной передаче товара, с последующим начислением НДС с их рыночной стоимости.

Понятия «скидка» и «премия» важно различать. Размер премии не уменьшает стоимость товара, влияя только на цену договора.

Если же в контракте сказано, что при достижении покупателем определенного объема закупок уменьшается цена за единицу товара, то речь идет уже о скидке, когда продукция реализуется по новой уменьшенной цене, а это значит, что скидка влияет на сумму налога на добавленную стоимость.

Бухучет у продавца

В бухгалтерском учете имеет значение, когда именно предоставлена скидка. Если это происходит в момент продажи, то она уменьшает сумму выручки (подп. 6.5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

Пример 1

ООО «Поставщик» реализовало ООО «Покупатель» 50 мониторов по 7080 руб. каждый (в том числе НДС 1080 руб.).

Согласно условиям договора, покупателю предоставили скидку 1% в момент продажи.

Сумма скидки составила:

7080 руб. * 50 шт. * 1% = 3540 руб.

Бухгалтер ООО «Поставщик» отразил предоставление скидки следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

350 460 руб. (7080 руб. * 50 шт. – 3540 руб.)– отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

53 460 руб. (350 460 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС с выручки.

Сумма выручки без НДС равна 297 000 руб. (350 460 руб. – 53 460 руб.)

Если скидка предоставляется после того, как товар реализован, то продавец отражает выручку без учета скидки. Бухгалтерский учет будет отличаться.

Пример 2

ООО «Поставщик» реализовало ООО «Покупатель» 50 мониторов по 7080 руб. каждый (в том числе НДС 1080 руб.).

Согласно условиям договора, покупателю предоставили скидку 1% при оплате товара в течение суток, следующих после отгрузки.

ООО «Поставщик» отгрузило товар 9 сентября 2013 года, 10 сентября ООО «Покупатель» перечислил оплату за мониторы с учетом скидки. 9 сентября 2013 года бухгалтер ООО «Поставщик» отразил продажу в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1

354 000 руб. (7080 руб. * 50 шт.) – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

54 000 руб. (354 000 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС с выручки.

10 сентября 2013 года бухгалтер ООО «Поставщик» выставил корректировочный счет-фактуру и сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62

350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%) – получена оплата от покупателя с учетом скидки;

Дебет 62 Кредит 90-1

3 540,00 руб. (354 000 руб. * 1%) – сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

540 руб. (354 000 руб. * 18% : 118% * 1%) – принят к вычету излишне начисленный НДС, приходящийся на сумму скидки.

На конец отчетного периода сумма выручки (без учета НДС) составит:

297 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – (3540 руб. – 540 руб.)

В налоговом учете скидки, предоставленные покупателю, или премии, выплаченные за достижение определенного объема закупок, оговоренные в договоре, продавец учитывает как внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом не важно, когда пришло время для бонуса: сразу после отгрузки товаров или в конце года.

Бухучет у покупателя

Бухгалтерский учет скидок у покупателя также будет различаться в зависимости от того, когда получена скидка. Если она предоставляется в момент приобретения товара, то покупатель приходует продукцию уже с учетом скидки.

Пример 3

ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 50 мониторов. По условиям договора при покупке была предоставлена скидка на товар в размере 1%. Стоимость партии без учета скидки составила 354 000 руб., а с ее учетом – 350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%), в том числе НДС – 53 460 руб. (350 460 руб. * 18% : 118%).

Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

297 000 руб. (350 460 руб. – 53 460 руб.) – оприходованы мониторы с учетом скидки;

Дебет 19 Кредит 60

53 460 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 51

350 460 руб. – перечислена оплата за товары;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

53 460 руб. – уплаченный продавцу НДС принят к вычету.

Скидку, полученную после того, как товар принят к учету, покупатель отражает иначе. Изменить стоимость принятых товаров не позволяет пункт 12 ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9.06.2001 г. № 44н).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. И потому полученную скидку покупатель относит в состав прочих доходов.

Скидка изменяет цену товара, поэтому покупателю придется восстановить часть принятого к вычету НДС на сумму полученной скидки. Основанием к этому послужит корректировочный счет-фактура и первичные документы на товар (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 4

ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 50 мониторов по цене 7080 руб. каждый (в том числе НДС – 1080 руб.). По условиям договора, оплатив товар в течение следующих после покупки суток, ООО «Покупатель» получил скидку 1%.

Товар прибыл 9 сентября 2013 года, 10 сентября покупатель оплатил стоимость мониторов с учетом скидки. Цена 50 мониторов составила 354 000 руб. (7080 руб. * 50 шт.), в том числе НДС 54 000 руб. (354 000 * 18% : 118%).

9 сентября 213 года бухгалтер ООО «Покупатель» сделал следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – оприходованы купленные мониторы;

Дебет 19 Кредит 60

54 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам.

10 сентября 2013 года была перечислена оплата с учетом скидки. Ее сумма составила 3540 руб. (354 000 руб. * 1%), в том числе НДС – 540 руб. (3540 руб. * 18% : 118%). В тот же день покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру и сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%) – перечислена оплата с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 91-1

3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – сумма скидки без учета НДС включена в состав прочих доходов;

Дебет 19 Кредит 60

540 руб. – восстановлен НДС, приходящийся на сумму скидки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

53 460 руб. (54 000 руб. – 540 руб.) – принят к вычету НДС по приобретенным мониторам.

Покупная стоимость мониторов без учета НДС составит – 300 000 руб.

Сумма скидки за вычетом НДС составит 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.)

Премии и НДС

Покупатель, получивший премию за определенный объем закупок, не обязан восстанавливать принятый к вычету НДС.

Бп 2.0: бонусы от поставщиков — как отразить? какими проводками?

Источник: https://3zprint-msk.ru/uchet-bonusov-u-pokupatelja/