Выплата дивидендов иностранному учредителю иностранной организации

Выплата дивидендов иностранной компании

Выплата дивидендов иностранному учредителю иностранной организации

Тема: Расчеты с учредителями

Организация планирует выплатить дивиденды иностранной организации. Как это правильно сделать документально? Какие существуют налоговые риски? Читайте об этом в нашей статье.

Вопрос: Прошу подобрать документы по выплате дивидендов иностранным организациям? Какие документы надо запросить у этого иностранного лица, нам хотелось бы узнать про налоговые риски при выплате дивидендов, а не при заключении договоров?

Ответ: Документы у иностранного учредителя надо запрашивать, если международным договором установлен льготный режим налогообложения в отношении дивидендов. В таком случае Ваша компания как налоговый агент обязана иметь документы, которые подтверждают: резидентство иностранной компании; право такой компании на доход в виде дивидендов.

Обязательная форма документа, подтверждающего регистрацию получателя доходов в иностранном государстве, законодательно не установлена.

Поэтому в качестве такого документа может быть представлена справка или сертификат по форме, установленной законодательством иностранного государства, или в произвольной форме.

Состав документов, которые подтверждают, что иностранная организация является фактическим получателем доходов, не определен.

Например, это любые документы, которые подтверждают, что получатель: не собирается передавать полученные доходы третьим лицам из государств, с которыми у России нет международных договоров об избегании двойного налогообложения; обязан заплатить налог с полученных доходов в своей стране, а значит, не сможет сэкономить на налоге, даже если передаст доходы третьим лицам из других стран; фактически ведет предпринимательскую деятельность в своей стране.

Если иностранный учредитель не подтвердил свое право на льготное налогообложение, а налоговый агент выплатил дивиденды и не удержал налог на прибыль, тогда налоговый агент будет привлечен к ответственности. Если до налоговой проверки учредитель представит документ, подтверждающий его право на льготу, то налоговому агенту не придется платить штраф и пени.

Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль

Льготы

Международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) может быть установлен льготный режим налогообложения в отношении некоторых доходов, выплачиваемых иностранным организациям (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 НК РФ).

Как налоговый агент может подтвердить, что иностранная организация имеет право на освобождение ее доходов от налогообложения либо на применение пониженной ставки налога на прибыль

Для этого налоговый агент обязан иметь документы, которые подтверждают: – резидентство иностранной компании;

– право такой компании на доход.

Документ о резидентстве

Получить такой документ организация – налоговый агент должна до выплаты доходов. Представить его обязана иностранная организация – получатель доходов. Такой порядок предусмотрен в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Обязательная форма документа, подтверждающего регистрацию получателя доходов в иностранном государстве, законодательно не установлена.

Поэтому в качестве такого документа может быть представлена справка или сертификат по форме, установленной законодательством иностранного государства, или в произвольной форме. Документ может быть оформлен на бумажном носителе или в электронном виде.

В нем должно быть сказано, что в течение периода, в котором выплачиваются доходы, местонахождением их получателя является государство – участник соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией.

Ежегодно подавать такие документы не требуется. Например, на основании сертификата, выданного в 2016 году, российская организация может применять льготный режим налогообложения при выплате доходов иностранной организации и в последующих налоговых периодах. Это следует из писем Минфина России от 14 апреля 2014 г. № 03-08-РЗ/16905 и от 11 марта 2014 г. № 03-08-05/10344.

На бумаге справка или сертификат могут быть представлены как в оригинале, так и в нотариально заверенной копии.

Документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации, должен быть заверен подписью уполномоченного лица и печатью (штампом) компетентного ведомства того государства, в котором зарегистрирован получатель доходов. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 ноября 2008 г. № 03-08-05.

Кроме того, многие налоговые инспекции требуют, чтобы на документе, подтверждающем местонахождение иностранной организации, был апостиль – заверительная надпись, подтверждающая достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Несмотря на то что налоговым законодательством такие требования не предусмотрены, в постановлении от 28 июня 2005 г. № 990/05 Президиум ВАС РФ подтвердил их правомерность.

Контролирующие ведомства поясняют, что отсутствие апостиля в документах, подтверждающих местонахождение зарубежных контрагентов, допустимо только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено международным договором.

В последние годы в проекты протоколов к соглашениям об избежании двойного налогообложения, как правило, включаются пункты, позволяющие не проставлять апостиль на сертификатах о резидентстве, выданных компетентными органами иностранных государств.

Но если в международном договоре подобной нормы нет, документы, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве резидента иностранного государства, подлежат апостилированию. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-08-05/42471 и ФНС России от 10 декабря 2013 г. № ОА-4-13/22146.

Электронные сертификаты, подтверждающие резидентство зарубежных контрагентов, в легализации (апостилировании) не нуждаются. Разумеется, в тех случаях, когда оформление таких документов в электронном виде предусмотрено законодательством иностранного государства. Об этом сказано в письме ФНС России от 24 сентября 2015 г. № ОА-4-17/16778.

Документ о праве на доход

Помимо документов, подтверждающих резидентство, с 1 января 2017 года у налогового агента должны быть документы, которые подтверждают, что иностранная организация является фактическим получателем доходов.

Такие документы тоже должна представить иностранная организация. Это следует из пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ. Состав таких документов не определен.

Например, это любые документы, которые подтверждают, что получатель:

– не собирается передавать полученные доходы третьим лицам из государств, с которыми у России нет международных договоров об избегании двойного налогообложения; – обязан заплатить налог с полученных доходов в своей стране, а значит, не сможет сэкономить на налоге, даже если передаст доходы третьим лицам из других стран;

– фактически ведет предпринимательскую деятельность в своей стране.

Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 29 июня 2017 № 03-08-05/41203 и от 19 декабря 2016 № 03-08-05/75998. Кроме того, в них Минфин пояснил, что перечень документов, которые подтверждают фактическое право на доход, открытый. Поэтому подтвердить право на льготу иностранная организация может и любыми другими подходящими документами.

Льготу не подтвердили

Может возникнуть ситуация, когда иностранный партнер не подтвердил свое право на льготное налогообложение, а российская организация все-таки выплатила ему доход, не удержав налог на прибыль.

Если в дальнейшем (до налоговой проверки) иностранный партнер представит документ, подтверждающий его право на льготу, то организации, которая не исполнила обязанности налогового агента, не придется платить штраф и пени. Это следует из письма Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-08-13/40642, определений Верховного суда РФ от 12 января 2015 г.

№ 8231-ПЭК14 и от 23 сентября 2014 г. № 305-ЭС14-1210, постановлений Президиума ВАС РФ от 29 мая 2007 г. № 1646/07 и от 6 февраля 2007 г. № 13225/06.

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Важно: с 1 января 2017 года, выплачивая доходы, которые не облагаются налогом по международным договорам, российские налоговые агенты должны подтверждать права иностранной организации на льготы.

Для этого иностранная организация обязана представить агенту документы, подтверждающие, что она является фактическим получателем доходов. Это следует из пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

В Налоговом кодексе состав таких документов не определен, поэтому в письме от 19 декабря 2016 № 03-08-05/75998 Минфин России привел их примерный перечень и пояснил, что подтвердить право на льготу иностранная организация может и другими подходящими документами.

Если иностранной организации вы перечисляете доход, фактическим правом на который обладает гражданин России, исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль не нужно. Но в такой ситуации вы становитесь налоговым агентом по НДФЛ. Действует такой же порядок, как при выплате доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 226.1 НК РФ).

Из выплаченной суммы вам придется удержать НДФЛ и заполнить приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. Это следует из статьи 224, пунктов 1, 2 и 4 статьи 226, статьи 226.1Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 27 ноября 2015 № 03-03-10/69206, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 4 декабря 2015 № БС-4-11/21269.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг.

Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг.

Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/217807-vyplata-dividendov-inostrannoy-kompanii

Дивиденды иностранным компаниям: как правильно исчислить налог на доходы

Выплата дивидендов иностранному учредителю иностранной организации

Иностранный инвестор при начислении (выплате) белорусской организацией ему дивидендов должен уплатить налог на доходы

К иностранным инвесторам относятся в т.ч. иностранные и международные юридические лица (организации, не являющиеся юридическими лицами), осуществляющие инвестиции на территории Республики Беларусь (часть вторая ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 53-З “Об инвестициях”; далее – Закон).

Способы осуществления инвестиций на территории Республики Беларусь определены ст. 4 Закона, среди которых:

– создание коммерческой организации;

– приобретение акций, долей в уставном фонде, паев в имуществе коммерческой организации, включая случаи увеличения уставного фонда коммерческой организации.

В Законе закреплены нормы о гарантиях прав иностранных инвесторов и защите их инвестиций.

Так, в частности, после уплаты установленных законодательством Республики Беларусь налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные внебюджетные фонды иностранным инвесторам гарантируется беспрепятственный перевод за пределы Республики Беларусь прибыли (доходов) и иных правомерно полученных денежных средств, связанных с осуществлением инвестиций на территории Республики Беларусь, а также платежей, производимых в пользу иностранного инвестора и связанных с осуществлением инвестиций (ст. 11 Закона).

Налоговые обязательства иностранного инвестора и белорусской организации, выплачивающей доходы нерезиденту, возникают в силу действия ряда статей Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) |*|.

* Практика выплаты дивидендов организациям доступна для подписчиков электронного “ГБ”

Иностранные и международные организации, в т.ч.

не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее – иностранные организации), являются плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (ст. 145 НК).

Перечень налогооблагаемых доходов определен ст. 146 НК. В их числе – дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (подп. 1.4 п. 1 ст. 146 НК).

Справочно: дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).

Ставки налога по такому доходу, как дивиденды, составляют 12 %…

…и 5 %, если источником выплаты дивидендов является резидент Парка высоких технологий (если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь).

По дивидендам налоговая база налога на доходы определяется в порядке, установленном п. 4 ст. 141 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 147 НК). Так, исчисление налоговой базы производится по формуле

НБ = К × (ДН – ДП),

где НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенная в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Пример 1. Налогообложение выплачиваемых дивидендов, если организация получила дивиденды от других организаций

В уставном фонде общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО)  белорусской организации доля иностранного инвестора составляет 25 %. Остальные учредители ООО – белорусские резиденты. По результатам 2014 г. ООО получило прибыль.

Общим собранием учредителей ООО, состоявшимся 20 апреля 2015 г., принято решение о распределении прибыли ООО пропорционально долям каждого учредителя. Сумма прибыли, распределяемая между участниками ООО в качестве дивидендов, – 200 млн. руб.

Выплата дивидендов будет произведена в первой половине мая 2015 г.

До 2015 г. ООО от других организаций дивидендов не получало. В 2015 г. сумма дивидендов, полученных ООО от иных организаций, составила 150 млн. руб.

Налоговая база по дивидендам для иностранного учредителя составит 12,5 млн. руб. (0,25 × (200 – 150)).

Налог с указанной суммы составит 1,5 млн. руб. (12,5 × 12 % / 100). После уплаты налога иностранный участник получит дивиденды в сумме 48,5 млн. руб. (200 × 0,25 − 1,5) |*|.

* Вопросы отражения в учете выплаченных в 2014 г. нерезидентам дивидендов и их налогообложение доступны для подписчиков электронного “ГБ”

Пример 2. Определение суммы дивидендов к выплате нерезиденту

Общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) приняло решение в марте 2015 г. о распределении суммы чистой прибыли ООО в размере 900 млн. руб. и направлении их на выплату дивидендов. Эта сумма распределяется между участниками ООО пропорционально их долям в уставном фонде ООО. Доля иностранного участника – 45 %.

ООО не является участником (учредителем) других организаций и не получает от них дивиденды.

Налоговая база по дивидендам для иностранного учредителя составит 405 млн.  руб. (0,45 × 900).

Иностранный участник получит дивиденды в сумме причитающихся ему дивидендов за минусом налога на доходы – 356,4 млн. руб. (405 – (405 × 0,12)), где 0,12 – ставка налога на доходы.

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату их получения.

Порядок уплаты налога на доходы и представления налоговой декларации

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы, а также представления налоговой декларации по этому налогу установлен в ст. 150 НК.

Налог исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет Республики Беларусь налоговый агент – белорусская организация.

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы она представляет в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог перечисляет в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период для налога на доходы – календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Эта дата определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 148 НК).

Для дивидендов днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов;

– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (п. 2 ст. 148 НК).

Вместе с тем при определении даты возникновения обязательства следует учитывать норму п. 4 ст. 141 НК.

Из нее следует, что датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Таким образом, для белорусских организаций, созданных в виде ООО, ОДО, ОАО, ЗАО и ведущих бухгалтерский учет, датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов.

Налоговые агенты, которые по законодательству имеют право не вести бухгалтерский учет, день начисления дивидендов определяют по дате их выплаты иностранной организации (п. 22 ст. 148 НК). Это правило применяется в отношении организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Пример 3. Определение даты начисления дивидендов организацией, применяющей общую систему налогообложения

ООО применяет общую систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет (см. пример 1).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, т.е. 20 апреля 2015 г.

Белорусская организация (ООО) должна исчислить налог на доходы, удержать его из средств нерезидента и перечислить в бюджет Республики Беларусь не позднее 22 мая 2015 г., а налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы она должна представить в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 20 мая 2015 г.

Пример 4. Определение даты начисления дивидендов при УСН

В числе учредителей белорусской организации (ООО) есть иностранный участник. Белорусская организация (ООО) применяет УСН и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

В марте 2015 г. принимается решение о выплате дивидендов всем участникам ООО по результатам работы за 2014 г. Выплата должна произойти 30 апреля 2015 г.

Белорусские организации, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов при выплате иностранным организациям доходов, подлежащих обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп. 4.3 п. 4 ст. 286 НК).

Учитывая норму п. 22 ст. 148 НК, датой начисления дивидендов иностранному участнику будет являться дата выплаты дивидендов, т.е. 30 апреля 2015 г.

Белорусская организация (ООО) должна исчислить налог на доходы, удержать его из средств нерезидента и перечислить в бюджет Республики Беларусь не позднее 22 мая 2015 г., а налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы она должна представить в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 20 мая 2015 г.

Справочно: при исчислении и удержании налога на доходы с дивидендов, причитающихся иностранному инвестору, бухгалтеру следует учитывать, что возможно применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Республикой Беларусь с иностранными государствами.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/dividendy-inostrannym-kompaniyam-kak-pra

Особенности начисления и выплаты дивидендов иностранным участникам (акционерам)

Выплата дивидендов иностранному учредителю иностранной организации

Все финансисты рекомендуют выбирать акции (доли в уставном капитале) крупных компаний с эффективным менеджментом, известным продуктом, качественным маркетингом и непременно стабильными дивидендами, которые бы слабо зависели от рыночных циклов. Такие инвестиции выдержат испытание временем и переживут все экономические катаклизмы. Поговорим о нюансах налогообложения дивидендов иностранному учредителю —юридическому лицу с учетом норм международных соглашений.

Основным документом, которым следует руководствоваться при выплате дохода участникам предприятия, является Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК).

При начислении дивидендов и приравненных к ним доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация), необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы.

Налоговая база определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов (п. 6 ст. 182, п. 1.4 ст. 189,п. 1.2 ст. 190 НК).

Ставка налога на доходы в отношении начисляемых и выплачиваемых дивидендов установлена в размере 12% (п. 1.4 ст. 189, п. 1.4 ст. 192 НК).

В случае выплаты дивидендов резидентом Парка высоких технологий применяется ставка 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п.

36 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий»).

Налоговая декларация (расчет) по суммам налога на доход с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (п. 1, ч. 1 п. 5 ст. 193 НК).

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором были начислены дивиденды (ч. 3 п. 5 ст. 193 НК).

Когда речь идет об иностранных учредителях, следует учитывать, что с рядом государств Республика Беларусь имеет договоры об устранении двойного налогообложения, и если владелец части бизнеса является резидентом одной из таких стран, то налоги рассчитываются согласно этим договорам (п. 2 ст. 5 НК).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым есть международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее — подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в порядке, установленном национальным законодательством (п. 1 ст. 194 НК).

В соответствии с нормами международного права положения международных соглашений превалируют над законодательством стран — участниц международных соглашений.

Это означает, что рассмотрение порядка применения норм национального налогового законодательства неразрывно связано с налоговыми соглашениями.

Порядок обложения нерезидентов регулируется Соглашением об избежании двойного налогообложения (далее — Соглашение) в соответствии с той статьей, под которую подпадает вид дохода, получаемого нерезидентом.

Как правило, доходы в виде дивидендов выделены в отдельную статью (при отсутствии одной из этих статей доходы рассматриваются в рамках статьи «Прибыль от предпринимательской деятельности»).

По общему правилу, закрепленному в налоговых соглашениях, дивиденды, выплачиваемые нерезиденту, облагаются в стране, резидентом которой является их получатель, но при этом они могут облагаться налогом также в государстве — источнике выплаты по ставке, не превышающей установленный в Соглашении порог. Источником выплаты признается страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды.

Согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам употребляемое в статье «Дивиденды» выражение «могут также облагаться» не допускает вариативности в налогообложении, а означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране — источнике дохода по установленной в Соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов.

Таким образом, налогообложение рассматриваемых доходов осуществляется как в стране местонахождения нерезидента — фактического получателя доходов, так и в государстве-источнике.

Первоначально налогообложение осуществляется в стране источника начисления и выплаты дохода.

Налоговые соглашения предусматривают порядок устранения двойного налогообложения путем освобождения от налогообложения или, что встречается чаще, проведения в государстве налогового резидентства получателя доходов зачета уплаченной в стране-источнике суммы налога.

Это означает, что налог, который изначально должен быть уплачен в бюджет страны-источника, подлежит в последующем зачету в стране резидентства — получателя дохода. Обратный порядок устранения двойного налогообложения не допускается.

Как правило, максимальная ставка налогообложения дивидендов в соглашениях — 15%.

В ряде соглашений ставки налогообложения дивидендов ниже этой предельной величины, часть же соглашений предусматривает несколько ставок налогообложения дивидендов в зависимости от размера капитала, внесенного в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями (дифференцированные ставки). Чем больше размер внесенного капитала в учредительный фонд или больше доля инвестора, тем ниже ставка, по которой облагаются дивиденды у источника их начисления и выплаты.

Практически во всех соглашениях (в п.

4) статьи «Дивиденды» установлено, что дивиденды, полагающиеся резиденту государства А, облагаются налогом в государстве источника их возникновения (государстве Б) как часть прибыли расположенного в ней постоянного представительства, принадлежащего резиденту государства А, если они выплачиваются в отношении права, составляющего часть активов постоянного представительства.

Из этого следует, что если дивиденды начисляются и выплачиваются иностранному юридическому лицу в Беларуси через постоянное представительство, которое он имеет в республике, то такие доходы облагаются налогом на прибыль в Беларуси по ставке налога на прибыль, установленной законодательством Республики Беларусь (18%), а не по указанной ставке в статье «Дивиденды» Соглашения.

ПРИМЕР 1

Дочернее предприятие с акционерным капиталом в Республике Беларусь перечисляет дивиденды своей материнской компании, учрежденной в другом государстве. В соответствии с п. 2 этой статьи налог на дивиденды удерживается у источника выплаты в Беларуси по ставке, оговоренной в Соглашении.

Эти дивиденды включаются в прибыль материнской компании-нерезидента. Прибыль компании-нерезидента подлежит дальнейшему распределению своим акционерам в иностранном государстве. В соответствии с положениями, оговоренными п.

 5 данной статьи Соглашения, Республика Беларусь не имеет права облагать налогом такое дальнейшее распределение прибыли материнской компании в другом государстве.

Список стран, с которыми заключены соглашения, довольно обширен, и обязательно стоит в него заглянуть.

Рассмотрим, какие ставки налога и особенности их применения действуют в отношении дивидендов в заключенных на данный момент соглашениях.

Продолжение читайте в статье.

Источник: https://findirector.by/articles/element/osobennosti-nachisleniya-i-vyplaty-dividendov-inostrannym-uchastnikam-aktsioneram/

Выплата дивидендов акционеру – иностранной компании

Выплата дивидендов иностранному учредителю иностранной организации
В случаях, когда российские организации выплачивают иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, такие доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ).

В перечне таких доходов указаны и дивиденды, выплачиваемые российской организацией иностранной организации – акционеру (участнику).

Если российская организация – налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, то налоговая база налогоплательщика – получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется

ставка 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример. Решением общего собрания акционеров ООО “Маркиза” установлено, что размер дивидендов акционера – юридического лица, являющегося резидентом Грузии, составляет 99 600 руб. В счет причитающихся дивидендов акционеру передается товар, который по распоряжению акционера получает российская организация. Фактическая себестоимость товара составляет 68 420 руб.

Организация, получающая дивиденды, не имеет представительства в России. При выплате дивидендов российская организация выступает налоговым агентом по налогу на доходы.

Порядок налогообложения таких доходов установлен ст.

309 “Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации” НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ дивиденды являются объектом налогообложения по налогу на прибыль независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Для целей удержания налога не имеет значения указание иностранной организации о перечислении причитающихся этой организации выплат третьим лицам, как в рассматриваемом примере.

В соответствии с п. 1 ст.

310 НК РФ в случае выплаты дохода иностранной организации в натуральной форме налоговый агент обязан перечислить исчисленную сумму налога в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

В примере налоговая база по налогу на доходы иностранной организации определяется в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ как сумма выплачиваемых дивидендов. Так как сторона, получающая дивиденды, является иностранным юридическим лицом, то ставка определяется в соответствии с пп. 2 п. 3 ст.

284 НК РФ, и в данном случае она составляет 15%. При этом необходимо иметь в виду, что ставка налога в 15% применяется только в том случае, если между Российской Федерацией и иностранным государством, чьим резидентом является акционер, не установлено соглашение об избежании двойного налогообложения.

Условием для применения пониженной ставки при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, является подтверждение иностранной организацией своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п. 3 ст.

310 и ст. 312 НК РФ).

Российская сторона передает товар в счет выплаты причитающихся дивидендов. Такая передача в соответствии со ст. 39 НК РФ приравнивается к реализации товара.

При выплате акционеру доходов от участия в организации товарами или иными материальными ценностями в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Для учета доходов и расходов, связанных с продажей товаров, а также для определения финансового результата от продажи предназначен счет 90 “Продажи”.

В нашем примере товары передаются акционеру – юридическому лицу в счет причитающихся дивидендов, и по кредиту счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”, отражается сумма дохода, подлежащая выплате акционеру, за вычетом суммы налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемой у источника выплаты доходов.

Себестоимость переданных акционеру товаров отражается по дебету счета 90 “Продажи”, субсчет 90-2 “Себестоимость продаж”, в корреспонденции со счетом 41 “Товары”.

По распоряжению акционера (иностранного юридического лица) организация передает товар российской организации. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ такая реализация признается объектом налогообложения по НДС как реализация товара на территории Российской Федерации. Налоговая база по НДС согласно п. 1 ст.

154 НК РФ определяется как стоимость реализуемого товара, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. Сумма налога определятся расчетным методом. Ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст.

164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164

НК РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная при реализации товаров сумма НДС отражается по кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”.

Вопросу налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной компании – резиденту Великобритании, посвящено Письмо Минфина России от 16 октября 2007 г. N 03-08-05.

В соответствии с п. 1 ст.

10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 1 5 февраля 1994 г.

(далее – Конвенция) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом государстве.

В то же время п. 2 ст. 10 Конвенции оговаривается право взимания налога и в государстве-источнике, однако в этом случае налог не может превышать 10 процентов общей суммы дивидендов, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды.

Однако положения п. п. 1 и 2 ст.

10 Конвенции не применяются, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды, будучи лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, через расположенное там постоянное представительство, и участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактически относится к такому постоянному представительству. В таком случае применяются положения ст. 7 Конвенции.

В соответствии с НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.

Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах, а именно в соответствии с положениями ст. 306 НК РФ.

В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства в силу ст.

7 НК РФ приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Пунктами 1 и 2 ст.

5 Конвенции установлено, что для целей Конвенции термин “постоянное представительство” означает место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве. Термин “постоянное представительство”, в частности, включает место управления, отделение, контору, фабрику, мастерскую и т.п.

Определение, таким образом, содержит следующие условия: –

существование места деятельности, то есть помещения или оборудования; –

это место деятельности должно быть “постоянным”, то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства; –

осуществление коммерческой деятельности предприятия через постоянное место деятельности. Это означает, что лица, которые тем или иным образом зависят от предприятия (персонал), проводят деятельность предприятия в государстве, в котором находится постоянное место деятельности.

Выражение “место деятельности” означает любые помещения, средства, оборудование или установки, используемые для проведения бизнеса предприятия, независимо от того, исключительно они используются для этой цели или нет. Место бизнеса может также существовать и без отдельного помещения, достаточно иметь в распоряжении некоторое пространство. Также место деятельности может находиться на другом предприятии.

Чтобы место деятельности составляло постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно производить через него полный или частичный бизнес. Деятельность не обязательно должна быть производительного характера. Более того, деятельность не обязательно должна быть постоянной, то есть производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер.

В соответствии со ст.

7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающего Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет, как сказано выше, предпринимательскую деятельность, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Таким образом, если деятельность компании, имеющей постоянное местопребывание в иностранном государстве, приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, данная иностранная организация признается самостоятельным налогоплательщиком на территории Российской Федерации, и положения п. п. 1 и 2 ст. 10 Конвенции неприменимы, а следовательно, налогообложение доходов такой иностранной организации осуществляется в соответствии с нормами и принципами национального законодательства о налогах и сборах.

Так, п. 1 ст. 307 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются: –

доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 этой статьи; –

доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; –

другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Согласно п. 6 ст. 307 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным п. 1 ст.

284 НК РФ, за исключением доходов, перечисленных в пп. 1, 2, абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным пп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка в размере 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Учитывая вышеизложенное, в случае осуществления иностранной компанией деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство доходы в виде дивидендов, выплачиваемые такой иностранной организации, подлежат налогообложению по ставке в размере 15 процентов, установленной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, а не по ставке в размере 10 процентов, установленной п. 2 ст. 10 Конвенции.

Федеральным законом от 6 июня 2005 г.

N 58-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” более четко сформулирована обязанность заемщика выступить налоговым агентом по положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ. Положительная разница приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставке 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Источник: https://the-books.biz/nalogi-uchebniki/vyiplata-dividendov-aktsioneru-inostrannoy-29703.html

Юрист Михайлов
Добавить комментарий