Компенсация фактически понесенных затрат заказчика подрядчиком

Заказ аннулирован: особенности учета и налогообложения

Компенсация фактически понесенных затрат заказчика подрядчиком

“Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение”, 2006, N 1

Заключив договор подряда и приступив к выполнению работ по нему, подрядчик может получить от заказчика извещение об отказе от исполнения договора.

Как оформить эту хозяйственную операцию? За счет какого источника списать произведенные затраты? Можно ли учесть их для целей налогообложения прибыли? С какими налоговыми последствиями может столкнуться подрядчик после аннулирования заказчиком договора?

На эти и некоторые другие вопросы мы постараемся ответить в данной статье.

Гарантии, предоставляемые подрядчику законодательством

По общему правилу односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается (ст. 310 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон. Вместе с тем ст.

717 ГК РФ предоставляет заказчику право в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке, если иное не предусмотрено договором подряда. При этом закон предоставляет подрядчику определенные гарантии.

В частности, на заказчика возлагаются обязанности:

  • уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора;
  • возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, уплаченной за выполненную работу.

Обратите внимание: в случае отказа от исполнения договора заказчик должен письменно известить подрядчика. Требование письменного извещения вытекает из содержания п. 1 ст. 452 ГК РФ, согласно которому соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, а извещение об отказе в данном случае приравнивается к соглашению сторон. Отсутствие этого документа у подрядчика приведет к спорам с налоговыми органами и станет основанием для доначисления платежей в бюджет.

Статьей 717 ГК РФ введено ограничение, которое состоит в том, что общая сумма, выплачиваемая заказчиком (часть цены договора плюс возмещаемые убытки), не должна превышать цену, установленную за весь объем работ.

При этом сторонам предоставлено право самостоятельно согласовать и включить в договор подряда условие об изменении размера компенсации – они могут как увеличить, так и уменьшить ее размер.

При отсутствии такого условия применяется ограничение в размере цены договора.

Отметим, что не следует путать рассматриваемую ситуацию аннулирования договора с расторжением договора по причине ненадлежащего выполнения работ со стороны подрядчика. Если работы выполнены с существенным нарушением технологии и не могут быть приняты заказчиком, то в силу п. 6 ст. 753 ГК РФ заказчик вправе расторгнуть договор. При этом расходы подрядчика не компенсируются.

Бухгалтерский учет

В случае отказа заказчика от исполнения договора после того, как подрядчик приступил к выполнению работ, необходимо правильно отразить в учете произведенные расходы.

К ним, в частности, относятся затраты на материалы, заработная плата, начисленная работникам за выполненные строительно-монтажные работы (СМР), отчисления с фонда оплаты труда, амортизация основных средств, услуги сторонних организаций.

Таким образом, организация-подрядчик в период до аннулирования договора могла понести довольно значительные расходы.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению расходы, связанные с выполнением аннулированного производственного заказа, собранные на счете 20 “Основное производство”, списываются в дебет счета 91-2 “Прочие расходы”. Соответственно, суммы полученного от заказчика возмещения отражаются по кредиту счета 91-1 “Прочие доходы”. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета на условном примере.

Пример 1. Согласно договору подряда ООО “Ремстрой” (подрядчик) обязуется выполнить СМР в производственном помещении, принадлежащем ООО “Промсервис” (заказчик). Предмет договора включает в себя усиление фундамента здания, увеличение толщины стен, монтаж кран-балки. Все работы выполняются из материалов подрядчика.

Подъемное устройство приобретено заказчиком и передано подрядчику на давальческих условиях по цене 150 000 руб. Приемка работ согласно договору производится в два этапа:

1-й этап – строительные работы стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.), расходы подрядчика – 600 000 руб.

2-й этап – монтажные работы.

После начала монтажных работ ООО “Промсервис” аннулировало заказ в связи с принятием решения об использовании напольных подъемных устройств. К этому времени строительные работы ООО “Ремстрой” были выполнены полностью. Кроме того, расходы подрядчика на монтаж составили 20 000 руб., которые заказчик возместил в полном объеме.

Бухгалтер отразит указанные операции в учете следующим образом:

операции ДебетКредитСумма, руб.
До аннулирования договора подряда
Принят кран-балка от заказчика 003 150 000
Отражены затраты на выполнение строительных работ 20 02, 10, 69, 70 600 000
Отражена реализация работ на основанииакта приема-передачи 62 90-1 1 180 000
Начислен НДС 90-3 68 180 000
Списаны расходы на производство строительных работ 90-2 20 600 000
Отражены затраты на выполнение монтажных работ 20 02, 10, 69, 70 20 000
После аннулирования договора подряда
Списаны в состав прочих расходов затраты по монтажу 91-2 20 20 000
Начислена компенсация 76 91-1 20 000
Отражен возврат крана-балки заказчику 003 150 000
Получены денежные средства за выполненные работы 51 62 1 180 000
Получены денежные средства в счет в счет компенсации расходов 51 76 20 000

Если согласно условиям договора подряда заказчик до начала выполнения работ уплатил подрядчику аванс, то записи на счетах бухгалтерского учета будут отличаться от рассмотренного выше порядка.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но с той разницей, что заказчик до начала выполнения работ перечислил подрядчику аванс в размере 1 298 000 руб. (в том числе НДС – 198 000 руб.). После аннулирования заказа стороны договорились о том, что подрядчик удержит причитающуюся ему компенсацию из суммы полученного аванса.

В бухгалтерском учете операции будут отражены так:

операции ДебетКредитСумма, руб.
До аннулирования договора подряда
Получен аванс от заказчика 51 62-2 1 298 000
Начислен НДС с аванса76-НДС 68 198 000
Принят кран-балка от заказчика 003 150 000
Отражены затраты на выполнение строительных работ 20 02, 10, 69, 70 600 000
Отражена реализация работ на основанииакта приема-передачи 62-1 90-1 1 180 000
Начислен НДС 90-3 68 180 000
Списаны расходы на производство строительных работ 90-2 20 600 000
Отражены затраты на выполнение монтажных работ 20 02, 10, 69, 70 20 000
Произведен зачет аванса 62-2 62-1 1 180 000
Принят к вычету НДС с аванса после реализации работ 6876-НДС 180 000
После аннулирования договора подряда
Списаны в состав прочих расходов затраты по монтажу 91-2 20 20 000
Начислена компенсация 76 91-1 20 000
Отражен возврат кран-балки заказчику 003 150 000
Произведен зачет компенсации 62-2 76 20 000
Отражен возврат остатка аванса (1 298 000 – 1 180 000 – 20 000) руб. 62-2 51 98 000
Принят к вычету НДС с аванса после аннулирования договора (198 000 – 180 000) руб. 6876-НДС 18 000

Субсчет “Авансы полученные”.
Субсчет “Расчеты с заказчиками”.

Налог на прибыль Оформляем документы

Главой 25 НК РФ организациям предоставлена возможность учесть произведенные затраты в целях налогообложения прибыли. В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на аннулированные производственные заказы включаются в состав внереализационных расходов.

Единственной трудностью для бухгалтера может стать документальное подтверждение фактически понесенных организацией расходов. Напомним, что обязанность документального подтверждения осуществленных расходов возложена на налогоплательщиков п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом в пп. 11 п. 1 ст.

265 НК РФ содержится ссылка на первичный документ, на основании которого признаются расходы по аннулированным производственным заказам: признание расходов по аннулированным заказам… осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом. Таким образом, обязательным документом является акт.

Если документ с таким названием у организации не будет оформлен, то даже в случае наличия других подтверждающих документов расходы при проведении налоговой проверки будут исключены из внереализационных.

Отметим, что Налоговым кодексом установлены только наименование документа – “Акт” и требование об его утверждении руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.

Унифицированная форма акта не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме с учетом требований о наличии обязательных реквизитов, содержащихся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.

1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. К ним относятся:

а) наименование и дата составления документа;

б) наименование организации, от имени которой составлен документ;

в) содержание хозяйственной операции;

г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

д) наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

К акту рекомендуется приложить договор подряда, смету, план-график выполнения работ и т.д., а также письмо об отказе заказчика от исполнения договора.

Сумма расходов по акту должна быть подтверждена первичными документами, расшифровками расходов по видам затрат: материальные расходы (накладные, лимитно-заборные карты), расходы на оплату труда и начисленные налоги (табели учета рабочего времени, ведомости начисления заработной платы и т.д.), амортизация основных средств, услуги сторонних организаций, например субподрядчиков (акты сдачи-приемки выполненных работ).

К сведению: ФАС СЗО в Постановлении от 16.11.

2004 N А56-2395/04 отклонил требования налоговой инспекции о доначислении налога на прибыль, указав, что представленные предприятием документы (приказы генерального директора об аннулировании производственных заказов и перечни товаров, подлежащих списанию; инвентаризационные ведомости незавершенного производства; карточки учета затрат; протоколы совещания по вопросу состояния незавершенного производства и др.) подтверждают правомерность включения затрат на аннулированные заказы в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким образом, перечень подтверждающих документов строго не определен, и к акту могут быть приложены практически любые документы, свидетельствующие о том, что работы производились, но заказчик отказался принять их, и причина отказа не связана с ненадлежащим их выполнением со стороны подрядчика (например, нарушением технологии, повлекшим за собой ухудшение качества).

Учитываем расходы

Источник: https://wiseeconomist.ru/poleznoe/15400-zakaz-annulirovan-osobennosti-ucheta-nalogooblozheniya

Возмещение расходов по договору подряда

Компенсация фактически понесенных затрат заказчика подрядчиком

Многие организации привлекают для своих нужд граждан — профессионалов, не зарегистрированных в качестве предпринимателей. При этом с ними заключается гражданско-правовой договор. Такие специалисты встречаются повсеместно — они проводят тренинги, ремонтируют помещения, настраивают и обслуживают оборудование, готовят проекты и сметы, представляют интересы компании в различных органах.

Помимо вознаграждения за собственно работу, компании-заказчики обычно еще и возмещают таким частным подрядчикам их расходы, связанные с выполнением договора. И вот тут заказчики вступают на «минное поле».

Ведь налоговые органы часто настаивают на том, что налогообложение этих компенсаций должно быть таким же, как и налогообложение вознаграждений. А кроме того, часто «убирают» их из расходов компаний-заказчиков.

Так что пробегитесь по нашей шпаргалке и узнайте, что можно, а что нельзя возмещать «физикам»-подрядчикам и как весь этот «винегрет» облагается налогами.

Что все-таки можно компенсировать

По гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг подрядчик может рассчитыват ь п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ :

  • на вознаграждение за свои услуги или работы. Это и будет собственно его экономическая выгода;
  • на компенсацию своих издержек.

Предупреждаем руководителя

Если решили компенсировать подрядчику его издержки, то лучше указать в договоре отдельно размер вознаграждения и отдельно — четкий перечень компенсируемых издержек и порядок их возмещени я п. 4 ст. 709 ГК РФ . Можно указать и пределы («норматив») компенсируемых издержек. Это нужно для избежания конфликтов и с подрядчиком, и с налоговиками.

А теперь очертим этот самый перечень компенсируемых издержек применительно к подрядчику-гражданину. Это могут быть только издержки, непосредственно связанные с выполнением договора. При этом товары, работы и услуги, стоимость которых ваша компания готова компенсировать подрядчику, должны быть использованы для выполнения нужных вам работ (оказания услуг).

Вы, конечно, можете компенсировать подрядчику и приобретение дорогостоящего оборудования.

Но контролирующие органы (налоговая инспекция и внебюджетные фонды) могут небезосновательно посчитать, что это уже не компенсация издержек, а способ выплаты части вознаграждения или даже подарок подрядчику. А значит, будут доначисления НДФЛ и страховых взносов.

Ведь это оборудование он может использовать и для выполнения заказов других компаний. С таким же успехом можно компенсировать подрядчику покупку машины, которую он также частично использует на благо заказчика.

Так что для целей налогообложения безопаснее ограничиться компенсацией расходов:

  • на материалы, работы и услуги, необходимые для выполнения вашего заказа. Например, подрядчик закупает древесину и обрабатывает ее в соответствии с вашими нуждами;
  • на проезд до места фактического выполнения работ и проживание там. Это характерно для ситуаций, когда вы нанимаете иногороднего гражданина и ему приходится добираться до вашего города и снимать там жилье. Или, наоборот, вы посылаете местного исполнителя для оказания услуг в другой город.

Вот, пожалуй, и все обычно компенсируемые расходы. Но некоторые компании выплачивают частным подрядчикам еще и «суточные», обычно в том же размере, что и своим штатным командированным сотрудникам. Сразу отметим, что суточные положены только «штатникам», направляемым в служебные командировк и ст. 166, ст. 168 ТК РФ .

И вас ожидает спор с инспекторами и из ИФНС (по поводу удержания НДФЛ), и из внебюджетных фондов (по поводу начисления страховых взносов). Кроме того, налоговики не дадут учесть такие «суточные» и при налогообложении прибыли.

Так что лучше не называть эти выплаты именно суточными, а компенсировать подрядчику неудобства от пребывания в другом городе:

Вы можете компенсировать подрядчику даже расходы на его питание в чужом для него городе. Только вот учитывать такие выплаты именно как компенсации довольно опасно

  • под видом компенсаций издержек физического лица — подрядчика на питание, если они, конечно, документально подтверждены подрядчиком. Вы хоть и не обязаны по ГК РФ обеспечивать питание подрядчика, в частности, при выполнении работы в другом населенном пункте, но вправе возложить на себя такую обязанность договором. Правда, и в этом случае вероятен спор с налоговиками, которые вряд ли сочтут такие расходы подрядчиков непосредственно связанными с выполнением вашего договора;
  • повышенным размером вознаграждения. То есть вы просто увеличиваете его на примерную сумму «накладных» расходов подрядчика. Тогда оплату по договору вы без проблем учтете в расходах. Но, разумеется, с суммы вознаграждения придется заплатить страховые взносы и удержать НДФЛ.

По сходной причине не стоит компенсировать подрядчику «представительские расходы». Даже если предметом договора является деятельность, сопряженная со встречами. Ведь представительские расходы предполагают участие во встречах ваших сотрудников, а в данном случае это не так.

Так что такие компенсации не получится учесть при налогообложении прибыли, и на их сумму придется начислить НДФЛ и страховые взнос ы п. 2 ст. 264, подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 .

Как и в случае с «суточными», лучше не называть такие выплаты компенсацией именно представительских расходов, а оформлять их как компенсацию конкретных расходов подрядчика при выполнении вашего договора (например, на аренду зала для ведения переговоров с потенциальными контрагентами) или просто повысить ему вознаграждение.

Компенсируем расходы на материалы, проезд и проживание

Итак, мы договорились, что идем по самому безопасному пути и компенсируем подрядчику только те расходы, которые прямо связаны с выполнением договора, то есть расходы на покупку материалов, проезд и проживание в месте выполнения договора. Можно ли учесть подобные компенсации в расходах и не начислять на них налоги и взносы? Да, при грамотном оформлении у таких выплат очень льготный режим налогообложения.

Налог на прибыль и налог при УСНО

Компенсации материальных расходов подрядчиков вы с равным основанием можете учитывать в качеств е п. 4 ст. 252 НК РФ :

  • прочего расход а подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ;
  • расхода того же вида, к которому отнесено вознаграждение подрядчику (например, расход на ремонт ваших О С ст. 260 НК РФ ). Ведь мы помним, что такие компенсации являются частью цены договора подряда. Этот способ, кстати, больше всего подойдет упрощенцам с объектом «доходы минус расходы». Ведь прочие расходы (не упомянутые в закрытом перечне) они учитывать не вправе, а вот расходы на ремонт — пожалуйст а подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ;
  • материального расхода. Например, компенсацию стоимости запчастей для ремонта вполне допустимо учитывать как расходы на приобретение материалов, используемых для содержания и эксплуатации основных средст в подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Необходимо получить от подрядчика документы, подтверждающие его расходы. Иначе выплаты ему нельзя расценивать как компенсации расходов.

И в любом случае помним, что необходимо получить от подрядчика подтверждающие его расходы документы (договоры на закупку, кассовые и товарные чеки, накладные и т. д.).

Компенсацию расходов на проезд и проживание подрядчика-гражданина также можно учесть:

Источник: https://uristotvet.ru/vozmeshhenie-rashodov-po-dogovoru-podryada/

Компенсация затрат по договору подряда 2019 год

Компенсация фактически понесенных затрат заказчика подрядчиком

Вопрос: Как указать в договоре подряда условие о возмещении заказчиком командировочных расходов?

Ответ: Сторонам договора следует определиться, входят данные затраты в цену работ или нет.

Помимо этого, возможно указать на общее количество работников, которые могут быть привлечены к выполнению работ, перечень командировочных расходов, подлежащих возмещению, порядок определения суммы компенсации, обязанность подрядчика по представлению документов, подтверждающих затраты, и др.

А.И. БычковАО «ТГК «Салют»

16.07.2018

Возмещаемые расходы по договору подряда

Согласно п.2 ст. 709 Гражданского кодекса цена подряда включает отдельно компенсацию издержек подрядчика и сумму причитающего ему вознаграждения.

К возмещаемым (компенсационным) расходам подрядчика могут быть отнесены: расходы по найму жилья, проезду, сборы за услуги аэропортов, обязательные страховые, комиссионные, на проезд на аэродром, провоз багажа и др.

Отражение возмещаемых расходов в налоговом учете – вечная головная боль бухгалтера.

Возмещение расходов по договору подряда

подряда может предусматривать различные условия. Например, обязательство заказчика не только уплатить подрядчику причитающееся вознаграждение за выполненные работы, но и возместить расходы, понесенные им в связи с исполнением условий (на проезд, проживание работников и др.). Каков порядок оформления сумм компенсаций, возмещаемых заказчиком?

Порядок заключения договора подряда предусмотрен в главе 37 Гражданского кодекса РФ.

Вопрос о налогообложении компенсаций по договорам подряда, заключенным с физическими лицами

Автономное учреждение, находящееся на УСНО (объект налогообложения — доходы), заключила гражданско-правовые договоры (возмездного и безвозмездного оказания услуг с физическими лицами — спортсменами.

Согласно, условиям возмездного оказания услуг, организация помимо вознаграждения (отдельная сумма), компенсирует расходы исполнителя, связанные с оказанием услуг по, при условии документального подтверждения расходов (стартовый взнос или другую плату, обязательную для участия в соревнованиях, проезд до места проведения соревнований и обратно, проживание).

Вход на сайт

Вопрос: Общество с дополнительной ответственностью заключило с физическим лицом подряда. Спустя некоторое время возникла необходимость в выполнении работ в другом городе.

Ответ: При ответе на данный вопрос необходимо учитывать, что подряда является гражданско-правовой сделкой.

Так, согласно статье 656 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) по подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить ее (уплатить цену работы).

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от N 14-ФЗ — Часть 2

— Основание возникновения отношений по подряду в случаях, если подряда отсутствует или суд его признал незаключенным, либо в иных случаях >>>

1. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

2. К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров.

Командировочные расходы при заключении договора подряда

Вы можете выйти с предложением об увеличении суммы подряда ,на сумму командировочных расходов ,обосновав их.Но вторая сторона не обязана вносить такие изменения,в данном случае нормы ТК РФ не действют,договор подряда регулируется нормами ГК РФ,Вам следовало заранее в сумму договора подряда вносить данные «командировочные» расходы.

1. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Командировочные» по гражданско-правовому договору

Сотруднику, работающему в организации по гражданско-правовому договору, необходимо поехать в командировку. Как компенсировать ему расходы, связанные с поездкой?

Нередко компании привлекают граждан, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, на работу, связанную с исполнением какого-либо проекта. С ними заключаются гражданско-правовые, а именно договоры подряда.

Компенсация расходов подрядчику

Актуально Подписка на новости Ежедневно:налогообложениеи бухгалтерский учет Новости

  • Налоговые новости
  • Семинары для бухгалтера
  • Налоговый кодекс 2017, 2018
  • Новостная рассылка

Публикации Бух. программы

  • Программа Зарплата
  • Программа Кадры
  • Программа Табель
  • Онлайн бухгалтерия
  • 2НДФЛ
  • Персонифицированный учет
  • Предприятие программа
  • Упрощенная система
  • Предприниматель
  • Электронная отчетность
  • Бухгалтерский учет онлайн

Зарплата, Табель, Кадры. Скачай и Работай! 978 рублей, включая 2НДФЛ, персучет Сдача электронной отчетности через интернет в ФСС, ФНС,Пенсионный фонд, Росстат от Правконс.

Получи компенсацию и пособие

Налог на добавленную стоимость (НДС) По общему правилу выполнение работ по договору подряда на территории РФ у подрядчика является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при реализации работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При определении налоговой базы выручка от реализации работ определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных работ (п.

2 ст. 153 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации работ подрядчик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых работ обязан предъявить к уплате заказчику соответствующую сумму НДС. Отметим, что вопрос о порядке налогообложения НДС сумм возмещения заказчиком издержек подрядчика является спорным.

Компенсация фактически понесенных затрат заказчика подрядчиком

Зачастую у подрядчика происходит превышение платы за аренду — эти расходы компенсируются по договоренности с заказчиком, если деньги поступают от частного инвестора. Нужно помнить о том, что ставки по аренде не должны оказаться больше чем среднее значение по региону, а срок аренды обязан соответствовать периоду эксплуатации техники, рассчитанных по нормам и ППР.

Сумму компенсации можно рассчитать, воспользовавшись формулой: РК = САТ х ВРТ — ЗЭМ х ИЭМС, где РК — размер компенсации; САТ — ставка за аренду техники (рублей за машиночас); ВРТ — время работы техники (в часах по сметным нормативам); ЗЭМ — затраты на эксплуатацию машин (в рублях по смете в базисном уровне стоимостей); ИЭМС — действующий индекс на эксплуатацию строительных машин по субъекту РФ.

Возмещение издержек по договорам ГПХ — компенсация или доход? (Федорович В.)

Дата размещения статьи: 27.11.2015

Организация-заказчик обратилась в Минфин России с двумя вопросами в части компенсационной выплаты: является ли данная сумма доходом физического лица, облагаемым НДФЛ, и можно ли ее учесть при исчислении налога на прибыль?

:  В каком мфц можно зарегистрировать договор аренды 2019 год

НДФЛ

Налог на прибыль

Если в договоре расходы на проезд и проживание учитываются как вознаграждение, то эти суммы организация может учесть в составе расходов на оплату труда при наличии соответствующих подтверждающих первичных документов (п. 21 ст. 255 НК РФ).
В этом случае рассматриваемые расходы однозначно включаются в облагаемый НДФЛ доход физического лица.

Страховые взносы

Источник: https://lawbiznes.ru/dogovora/kompensacija-zatrat-po-dogovoru-podrjada-2019-god.html

Заказчик отказался от исполнения договора

Компенсация фактически понесенных затрат заказчика подрядчиком

Сайт журнала «РНК»Электронный журнал «РНК»

Заказчик отказался от исполнения договора. По общему правилу договор может быть расторгнут по соглашению сторон (если иное не предусмотрено этим договором) или по решению суда (ст. 450 ГК РФ). Однако действующий договор считается расторгнутым и в случае одностороннего отказа от исполнения договора, когда такой отказ допускается законом или условиями договора.

При отказе заказчика от исполнения договора подряда у исполнителя могут возникнуть проблемы, связанные с признанием для целей налогообложения прибыли расходов, осуществленных им по данной сделке1. Но прежде чем разбираться в нюансах налогообложения, проанализируем нормы гражданского законодательства, регулирующие отношения сторон по договору подряда.

Когда заказчик вправе отказаться от исполнения договора подряда

Как уже отмечалось, в отдельных случаях гражданским законодательством допускается односторонний отказ от исполнения договора (без судебного разбирательства), если это прямо предусмотрено законом или договором. Так, возможность одностороннего отказа заказчика от исполнения договора подряда предусмотрена в статье 717 ГК РФ.

В ней указано, что, если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от его исполнения.

При этом заказчик обязан уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной им до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора.

  Чтобы документально оформить факт аннулирования заказа, стороны договора должны заключить соглашение о расторжении договора

Заказчик до сдачи ему результата работ отказался от исполнения договора подряда. Полная договорная стоимость работ составляет 354 000 руб. На момент отказа подрядчиком выполнено 40% от общего объема работ.

В рассматриваемой ситуации заказчик обязан оплатить выполненные подрядчиком работы в сумме 141 600 руб. (354 000 руб. х 40%).

Кроме того, при аннулировании заказа заказчик должен оплатить и не полученный подрядчиком доход от реализации тех работ, которые им не исполнены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 ГК РФ причиненные убытки возмещаются полностью, если законом или договором не предусмотрено возмещения убытков в меньшем размере.

В отношении договора подряда применяется норма статьи 717 ГК РФ, согласно которой заказчик должен возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

  Если поводом для аннулирования заказа было ненадлежащее выполнение работ со стороны подрядчика, то у заказчика обязательство по возмещению ему убытков не возникает

Заказчик отказался от исполнения договора. Воспользуемся условием примера 1. Сумма убытка, которую заказчик должен возместить подрядчику, не может быть более 212 400 руб. (354 000 руб. – 141 600 руб.).

Отметим, что статья 717 ГК РФ устанавливает максимальный предел возмещения убытков в случае одностороннего отказа заказчика от исполнения договора подряда. То есть оплаченная заказчиком часть цены договора и возмещаемые убытки в сумме не должны превышать цену, установленную за всю работу.

Норма статьи 717 ГК РФ не содержит исключений из общего правила возмещения убытков и не освобождает подрядчика от обязанности доказывания возникших у него убытков, а лишь ограничивает размер возмещения в случае, если фактический ущерб превышает установленный законом максимальный предел (п. 19 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51). Таким образом, подрядчик должен обосновать размер ущерба, а также наличие причинной связи между досрочным прекращением договора и причиненными ему убытками.

Итак, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора подряда, если договор не содержит пункта, запрещающего ему в одностороннем порядке отказаться от его исполнения либо устанавливающего особые правила такого отказа.

  Возможность и условия одностороннего отказа от исполнения договора стороны могут закрепить в самом договоре. В этом случае правила статьи 717 ГК РФ не действуют, а применяются условия соглашения сторон

Особенности налогового учета у подрядчика

Как мы выяснили, в случае одностороннего отказа заказчика от исполнения договора подрядчик вправе рассчитывать на установленные законом выплаты и компенсации. Рассмотрим, в каком порядке для целей налогообложения прибыли он учитывает суммы, поступившие от заказчика, а также расходы, произведенные в связи с исполнением договора подряда.

Доходы подрядчика

На основании статьи 717 ГК РФ заказчик обязан уплатить подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе контрагента от исполнения договора. Также он обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда.

Для подрядчика указанные выплаты признаются налогооблагаемыми доходами. Так, часть установленной договором цены, пропорциональная объему работ, выполненных до аннулирования заказа, является доходом от реализации и учитывается по правилам, установленным в статье 249 НК РФ.

Чтобы отразить данную сумму как выручку, подрядчику необходим акт сдачи-приемки выполненных работ, согласованный с заказчиком. Только в этом случае работы будут считаться принятыми. При этом в акте указывается определенная согласно смете стоимость выполненных работ, которую оплачивает заказчик.

При методе начисления доход от реализации признается на дату подписания акта выполненных работ (п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ).

Сумма компенсации убытка в виде неполученного дохода от реализации тех работ, которые не будут исполнены подрядчиком, определяется исходя из фактически понесенных им затрат. Она должна быть документально подтверждена приходными накладными, актами сдачи-приемки работ, справками-расчетами начисленной заработной платы работников, занятых в выполнении данного заказа.

Размер компенсации согласовывается сторонами и отражается в дополнительном соглашении к договору подряда. Дата подписания соглашения и будет датой признания подрядчиком внереализационного дохода в размере полученного возмещения (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Причем его сумма должна быть в пределах разницы между ценой за всю работу и частью цены, выплаченной за работу, выполненную до аннулирования заказа.

  Сумма начисленной компенсации убытков включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ как признанные должником санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба

Если заказчик отказался компенсировать убытки, подрядчик вправе обратиться в суд. В этом случае моментом признания дохода для подрядчика будет дата вступления в законную силу соответствующего судебного решения. Основание — подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

ООО «Сатурн» (заказчик) и ООО «Диона» (подрядчик) заключили договор на установку десяти кондиционеров в офисном здании заказчика. Общая стоимость работ согласно договору составляет 300 000 руб. (без учета НДС).

После заключения договора заказчик из-за отсутствия оборотных средств в связи с падением спроса на продукцию решил отказаться от исполнения договора подряда и аннулировал заказ, о чем уведомил подрядчика в письменной форме.

К моменту аннулирования заказа подрядчик уже установил четыре кондиционера и начал подготовительные работы в помещениях по установке оставшихся шести. То есть подрядчик осуществил затраты на приобретение расходных материалов для установки и монтажа этих кондиционеров, на зарплату рабочих, включая начисленные на зарплату ЕСН и страховые взносы в ПФР, и др. Их общая сумма — 62 000 руб.

При аннулировании заказа стороны оформили:

— акт приемки-передачи работ по установке четырех кондиционеров на сумму 120 000 руб. (300 000 руб. : 10 шт. x 4 шт.);

— дополнительное соглашение к договору, согласно которому заказчик должен возместить подрядчику убытки.

Максимальная сумма возмещения, которую заказчик должен выплатить подрядчику, не может превышать 180 000 руб. (300 000 руб. – 120 000 руб.).

По соглашению сторон ООО «Сатурн» компенсировало убытки подрядчика в размере фактически осуществленных им затрат на установку оставшихся шести кондиционеров на дату аннулирования заказа в сумме 62 000 руб. Данную сумму ООО «Диона» обязано включить во внереализационные доходы.

Стоимость работ по установке четырех кондиционеров в размере 120 000 руб., выполненных и принятых заказчиком на дату аннулирования заказа, ООО «Диона» (подрядчик) отражает в составе доходов от реализации.

Расходы подрядчика

Затраты по работам, выполненным до аннулирования заказа, признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Затраты в отношении работ, не оконченных на дату отказа заказчика от исполнения договора, являются для подрядчика убытком.

Они включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ одновременно с отражением во внереализационных доходах суммы компенсации убытков по аннулированным заказам.

Документальное подтверждение расходов по аннулированным заказам. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы по аннулированным заказам учитываются для целей налогообложения прибыли на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 Налогового кодекса (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

  Акт о признании расходов по аннулированным заказам составляется в произвольной форме, которая должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ

Расчет суммы расходов, учитываемых подрядчиком. Как уже говорилось, при аннулировании заказа исполнитель может признать расходы только в размере прямых затрат, определяемых на основании статей 318 и 319 НК РФ. Напомним, что к прямым расходам на производство и реализацию, осуществленным в течение отчетного (налогового) периода, могут быть отнесены:

— материальные затраты (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ); — расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/48087-esli-zakazchik-otkazalsya-ot-ispolneniya-dogovora-podryada

Об издержках подрядчика и толковании статьи 729 ГК РФ

Компенсация фактически понесенных затрат заказчика подрядчиком

В № 3 Вестника гражданского права за 2018 год опубликована статья А.В. Егорова “Односторонний отказ заказчика от договора подряда: сосредоточение проблем практики”.

В социальной сети автор предложил читателям делиться своими соображениями на эту тему, чем я решил воспользоваться. Заранее прошу прощения за спойлеры.

В первую очередь, хотел бы поблагодарить Андрея Владимировича за отличную статью по крайне актуальным вопросам правового регулирования договора подряда. Всем, кто интересуется подрядом вообще и строительным подрядом в частности, рекомендую внести эту статью в список обязательных к прочтению.

Со своей стороны хотел бы высказать некоторые соображения по поводу предложенного автором толкования статьи 729 ГК РФ.

Напомню содержание этой статьи:

Статья 729. Последствия прекращения договора подряда до приемки результата работы

В случае прекращения договора подряда по основаниям, предусмотренным законом или договором, до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком (пункт 1 статьи 720), заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат.

Первый спойлер: А.В.

 Егоров предлагает исходить из того, что статья 729 является неприменимой ко многим случаям расторжения договора подряда (прежде всего к расторжению вследствие немотивированного отказа заказчика от договора в порядке статьи 717), и главным примером, подпадающим под действие статьи 729, является случай прекращения договора по объективным причинам (невозможность исполнения, отменительное условие сделки и т.п.). Один из основных аргументов: если статью 729 применять к случаям отказа заказчика от договора в порядке статьи 717, подрядчик дважды получит возмещение своих затрат на выполнение работ (в качестве затрат по 729-й и в качестве части цены по 717-й), что несправедливо смещает баланс интересов в пользу подрядчика.

Я с таким выводом согласиться не могу ввиду следующего. Статья 729 – это последняя статья § 1 главы 37 ГК РФ “Общие положения о подряде”.

Было бы странно предположить, что законодатель сначала последовательно перечислил в § 1 главы 37 специальные основания для досрочного прекращения договора подряда (пункты 5 и 6 статьи 709, пункты 2 и 3 статьи 715, пункт 3 статьи 716, статья 717, пункт 2 статьи 719, пункт 3 статьи 723), а затем закончил этот параграф нормой, рассчитанной на применение только к случаям прекращения договора по некоторым общим основаниям (невозможность исполнения, отменительное условие и т.п.). Напротив, содержащаяся в статье формулировка “по основаниям, предусмотренным законом или договором” прямо свидетельствует о том, что статья 729 применима ко всем основаниям досрочного прекращения договора подряда, ну или, по крайней мере, к большинству из них. Поэтому, на мой взгляд, проблема соотношения положений статьи 717 и статьи 729 должна решаться иным образом (об этом чуть ниже).

Второй спойлер: А.В. Егоров, как и многие другие авторы, исходит из того, что статья 729 позволяет заказчику, получившему от подрядчика результат незавершенной работы, не выплачивать подрядчику вознаграждение за выполненную работу (не оплачивать собственно труд подрядчика), а ограничиться компенсацией затрат, понесенных подрядчиком в связи с выполнением работ.

С этим я тоже не могу согласиться. Допустим, я строю дачу и приглашаю предпринимателя-печника сложить мне камин за 100 рублей.

При этом мы договорились о том, что подрядчик скажет мне, какие материалы необходимо закупить, а я их куплю и передам для работы (достаточно распространенное исключение из общего правила статьи 704 о том, что работы выполняются иждивением подрядчика).

Подрядчик приступил к работе и выполнил ее на ¾, а потом по каким-то причинам (скажем, по семейным обстоятельствам) был вынужден уехать в другой регион.

Я добросовестно подождал какое-то время (мало ли что у человека случилось), а потом отказался от договора по мотиву нарушения сроков выполнения работ (пункт 2 статьи 715) и нанял другого подрядчика, который доделал оставшуюся часть работ за 25 рублей.

Означает ли это, что, когда первый нанятый мною подрядчик попросит меня с ним расплатиться за часть выполненной работы, я могу отказаться от оплаты, мотивировав это тем, что никаких затрат, связанных с выполнением работ, он не понес (все материалы покупал я, а инструменты он купил задолго до заключения нашего договора или вообще получил в наследство от отца), да еще и потребовать выплаты неустойки за нарушение сроков выполнения работ, послужившее основанием для моего отказа от договора, в соответствии с Законом о защите прав потребителей? Если это справедливо, то у меня какое-то неправильное представление о справедливости.

В силу пункта 2 статьи 709 ГК цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Таким образом, понесенные подрядчиком затраты (издержки, расходы) по умолчанию являются составляющей частью цены договора (если подрядчик не включил какие-то издержки в цену работ, значит, эти издержки должны быть отнесены на его счет и дополнительному возмещению заказчиком не подлежат в силу пункта 1 статьи 424 ГК).

В статье 729 говорится, что заказчик, которому был передан результат незавершенной работы, должен компенсировать подрядчику понесенные им затраты.

Но в статье 729 ГК РФ не говорится о том, что заказчик, получивший от подрядчика результат незавершенной работы, не должен оплачивать труд подрядчика. Этот довод домысливается уже в результате толкования статьи 729 ГК РФ.

На мой взгляд, цель статьи 729 ГК РФ состоит не в том, чтобы урегулировать порядок расчетов между сторонами при досрочном прекращении договора подряда, а в том, чтобы закрепить право заказчика потребовать от подрядчика передачи результата незавершенной работы и корреспондирующую этому праву обязанность подрядчика передать такой результат.

Расчеты же между сторонами должны осуществляться на основе принципа эквивалентности (о чем говорит 35-й Пленум ВАС о последствиях расторжения договора), то есть заказчик должен оплатить то, что он получил от подрядчика, заплатив часть цены договора (включающую в себя как издержки подрядчика, так и причитающееся ему вознаграждение), пропорциональную части выполненной работы, вне зависимости от того, по какому основанию прекращен договор.

Подобные подходы к толкованию статьи 729 нашли отражение, например, в судебных актах по делу № А43-3537/2015 Арбитражного суда Нижегородской области.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в связи с досрочным прекращением договора подряда подрядчик имеет право только на компенсацию произведенных затрат в соответствии со статьей 729 ГК РФ в сумме 32 053 812,72 руб.

Однако апелляционный суд указал, что подрядчик доказал выполнение работ до момента расторжения договора на сумму 46 706 555,25 руб., в связи с чем вправе требовать их оплаты. АС Волго-Вятского округа поддержал позицию апелляции.

Третий спойлер: В своей статье А.В. Егоров приходит к выводу о том, что размер затрат, компенсируемых заказчиком подрядчику в порядке статьи 729, должен рассчитываться только исходя из переданного заказчику частичного результата работ.

Этот вывод я поддерживаю обеими руками. Как указано выше, в силу пункта 2 статьи 709 и пункта 1 статьи 424 ГК РФ заказчик компенсирует подрядчику понесенные им при выполнении работ затраты в составе договорной цены.

Очевидно, что подрядчик не вправе требовать от заказчика компенсации затрат, не учтенных сторонами при согласовании цены договора.

Вместе с тем порой, применяя положения статьи 729, суды приходят к очень спорным выводам, допуская возможность компенсации подрядчику затрат без их соотнесения с ценой договора, объемом и качеством выполненных работ. Несколько цитат для иллюстрации:

“…в настоящем деле истец требует возместить понесенные затраты в связи с исполнением контракта, а не оплатить результат работ, в связи с чем такие обстоятельства как порядок оплаты результата работ, предусмотренный контрактом, пригодность результата работ, соответствие его современным требованиям нормативных актов, наличие положительного заключения государственной экспертизы, не имеют правового значения” (Постановление АС Уральского округа от 22.04.2015 по делу № А50-10414/2014);

Источник: https://zakon.ru/Blogs/ob_izderzhkah_podryadchika_i_tolkovanii_stati_729_gk_rf/74499

Юрист Михайлов
Добавить комментарий